НОВОСТИ учета, налогообложения и права.


        20 декабря 2007 г.

    О порядке признания расходов на строительство пристройки к зданию налогоплательщиками, применяющими УСН.
Работы по строительству пристройки можно отнести к работам, связанным с достройкой здания, и соответственно, расходы налогоплательщика на достройку основных средств будут учитываться в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, и при исчислении налога налогоплательщик, применяющий УСН, после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств может учесть такие расходы равными долями начиная с квартала, в котором произошел их ввод в эксплуатацию.
В соответствии с п. 8 ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. При этом расходы, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства, могут быть отнесены к иным затратам. Таким образом, затраты на составление проектно-сметной документации и ее согласование включаются в стоимость основных средств. (Письмо Минфина РФ от 25/10/2007 N 03-11-04/2/269).


        12 декабря 2007 г.

    Об определении налогоплательщиками, применяющими УСН, остаточной стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима налогообложения.
Если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения.
Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.(Письмо Минфина от 13.11. 2007 г. N 03-11-02/266,Письмо ФНС РФ от 28/11/2007 N СК-6-02/912@).


        05 декабря 2007 г.

    Минфин предложил восстановить НДС по ликвидируемым основным средствам.
Указанное мнение специалисты финансового ведомства отразили в Письме № 03-07-11/579 от 22.11.2007 г. (ответ на частный вопрос), согласно которому ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации подлежат восстановлению исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Указанный вывод финансисты сделали исходя из норм пунктом 2 и 3 статьи 170 НК РФ, согласно которым налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

    Проценты по заемным обязательствам – в расходы.
В Письме № 03-03-06/1/77 от 07.11.2007 г. специалисты главного финансового ведомства в очередной раз указали на специальный порядок учета процентов по заемным обязательствам в составе внереализационных расходов независимо от целей использования полученных средств. (статьи 265, 269 Налогового кодекса РФ).

        03 декабря 2007 г.

    Уплата налоговым агентом НДС за счет собственных средств.
ФНС РФ Письмом от 31.10.2007 г. № ШТ-6-03/844@ направило для сведения налоговых органов Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 г. № 03-07-15/153, касающееся принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам, услугам), приобретенным у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплаченных в бюджет за счет собственных средств.
В указанном письме специалисты финансового ведомства фактически предлагают налоговым агентам самостоятельно определить налоговую базу в соответствии со статьей 161 НК РФ, увеличив стоимость приобретаемых у иностранного лица товаров (работ, услуг) на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом, т.е. уплатить налог за счет собственных средств. Указанное следует осуществить, если контрактом с налогоплательщиком – иностранным лицом не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. По мнению Минфина в указанном случае «сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица».

    Включение в состав налоговой базы при УСН налога на добавленную стоимость при выставлении покупателю счета-фактуры.
В ответе на частный вопрос специалисты финансового ведомства указали, что если налогоплательщик, применяющий УСН и выставивший покупателю счет-фактуру, получил доход с НДС, подлежащим уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, то он также обязан включить сумму полученного НДС и в состав налоговой базы по УСН (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/518 от 24.10.2007 г.).

    Установлен коэффициент-дефлятор на 2008 год, необходимый в целях применения УСН.
Приказом № 357 от 22.10.2007 Минэкономразвития РФ установило на 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения", равный 1,34.
Таким образом, величина предельного дохода налогоплательщика, применяющего УСН, при превышении которой он утрачивает право на применение специального налогового режима в 2008 году составит 26800 тыс. руб.


        21 ноября 2007 г.

    Уплата налоговым агентом НДС за счет собственных средств.
ФНС РФ Письмом от 31.10.2007 г. № ШТ-6-03/844@ направило для сведения налоговых органов Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 г. № 03-07-15/153, касающееся принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам, услугам), приобретенным у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплаченных в бюджет за счет собственных средств.
В указанном письме специалисты финансового ведомства фактически предлагают налоговым агентам самостоятельно определить налоговую базу в соответствии со статьей 161 НК РФ, увеличив стоимость приобретаемых у иностранного лица товаров (работ, услуг) на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом, т.е. уплатить налог за счет собственных средств. Указанное следует осуществить, если контрактом с налогоплательщиком – иностранным лицом не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. По мнению Минфина в указанном случае «сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица».

    Включение в состав налоговой базы при УСН налога на добавленную стоимость при выставлении покупателю счета-фактуры.
В ответе на частный вопрос специалисты финансового ведомства указали, что если налогоплательщик, применяющий УСН и выставивший покупателю счет-фактуру, получил доход с НДС, подлежащим уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, то он также обязан включить сумму полученного НДС и в состав налоговой базы по УСН (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/518 от 24.10.2007 г.).

    Установлен коэффициент-дефлятор на 2008 год, необходимый в целях применения УСН.
Приказом № 357 от 22.10.2007 Минэкономразвития РФ установило на 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения", равный 1,34.
Таким образом, величина предельного дохода налогоплательщика, применяющего УСН, при превышении которой он утрачивает право на применение специального налогового режима в 2008 году составит 26800 тыс. руб.


        20 ноября 2007 г.

    НДФЛ с дохода от реализации долей в уставном капитале.
В отношении выплат налогоплательщику дохода от реализации долей в уставном капитале Общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом, в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Возможность предоставления имущественных налоговых вычетов налоговыми агентами в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрена. (Письмо Минфина РФ от 07/11/2007 N 03-04-06-01/376).


        16 ноября 2007 г.

    Учет процентов по инвестиционным кредитам.
Специалисты финансового ведомства в очередной раз указали о необходимости учета в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций процентов по кредитам, привлеченным для строительства основных средств. При этом, если порядок учета инвестиционных процентов в составе первоначальной стоимости основных средств был установлен в учетной политике для целей налогообложения, то организации следует подать уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового Кодекса., т.к. положения учетной политики, принятой налогоплательщиком, противоречащей законодательству о налогах и сборах, для целей налогового учета являются недействительными и не могут применяться при налогообложении прибыли организаций (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/731 от 22.10.2007 г.).

    Момент признания в качестве расходов для целей налогообложения прибыли имущества, стоимость которого не превышает 20000 руб.
В Письме № 03-03-06/1/767 от 03.11.2007 г. специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ расходы на приобретение основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. Таким образом, приобретенное организацией имущество учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию. Если имущество стоимостью не более 20000 руб. приобретено в 2007 г., а его ввод в эксплуатацию осуществлен в 2008 г., то расходы следует признать в 2008 г. в составе материальных расходов.


        9 ноября 2007 г.

    Минфин о выборе предпринимателем объекта налогообложения при УСН.
В ответ на частный вопрос представители финансового ведомства указали, что в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе, в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе заново выбрать объект налогообложения при применении УСН (Письмо Минфина РФ № 03-11-05/242 от 10.10.2007 г.).


        8 ноября 2007 г.

    Минфин по вопросу обоснованности расходов для целей налогообложения прибыли.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы. (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/721 от 16.10.2007 г.)


        7 ноября 2007 г.

    Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, а также для приобретения земли.
В Письме № 03-03-06/1/722 от 16.10.2007 г. специалисты финансового ведомства в очередной раз указали, что расходы в виде процентов по кредитам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем размера, установленного статьей 269 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям, установленным статьей 252 Кодекса.
В Письме № 03-03-06/1/725 от 19.10.2007 г. Минфин указал, что расходы в виде процентов по займу, полученному на приобретение земельных участков, как до, так и после государственной регистрации перехода права собственности на них учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщика в составе внереализационных расходов. При этом, сумма уплаченной за регистрацию права государственной пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.


        2 ноября 2007 г.

    ВАС РФ о применении налоговыми органами штрафов по статье 119 НК РФ к налогоплательщикам, применяющим УСН.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 г. № 4544/07 (по делу № А65-6621/2006-СА1-7) высшие судьи указали, что в случае выставления налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур в адрес своих покупателей они не обязаны предоставлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ, т.к. не являются налогоплательщиками НДС в силу прямого на то указания в статье 346.11 НК РФ. Таким образом, налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщиков, применяющих УСН, в указанных обстоятельствах к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ за не предоставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.


    Минфин о НДС в отношении работ (услуг) по разработке программного продукта и баз данных, реализуемых российской организацией иностранному лицу.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), выполняемых (оказываемых) российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, указанные работы (услуги) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются. (Письмо № 03-07-08/294 от 09.10.2007).

        12 октября 2007 г.

    О нормативах потерь полезных ископаемых и расчёте НДПИ.
Минфин рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения обществом в 2007 году нормативов потерь полезных ископаемых, по утвержденным нормативам потерь на 2005 год, а также перерасчета налога на добычу полезных ископаемых за 2006 год.
Как поясняют чиновники, в НК установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого срока очередного календарного года у компании отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, то фирма должна использовать нормативы, утвержденные ранее. А по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет сумм НДПИ при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от нормативов, ранее применяемых налогоплательщиком, утвержденных в установленном порядке, законодательством не предусмотрен. (Письмо Минфина РФ от 15/05/2007 № 03-06-06-01/17).

    Исключение из ЕГРЮЛ – при наличии документа о банкротстве.
ФНС внесла изменения в Методические рекомендации по организации работы регистрирующих (налоговых) органов. В связи с поправками решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в отношении организаций, имеющих задолженность по обязательным платежам в бюджеты, принимается при наличии документа о применении в отношении таких юридических лиц процедур банкротства.
Данный документ представляется соответствующим структурным подразделением налогового органа, в котором недействующее юридическое лицо состоит на учете по месту нахождения. (Письмо ФНС РФ от 24.09.2007 N СК-6-09/732@)

    Минфин сообщил об учете расходов на оплату труда работникам столовой, состоящим в штате предприятия.
Если столовая находится на территории предприятия и обслуживает его работников, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Если работники столовой состоят в штате предприятия, расходы на оплату их труда учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с положением статьи 255 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 11/09/2007г. N 03-03-06/1/659).


        12 октября 2007 г.

    Перечень кадровых документов, необходимых при налоговой проверки.
Обязательный минимум кадровых документов, которые инспекторы обязаны проверить в ходе выездной проверки, ФНС России довела до сведения своих подчиненных в приказе от 27.06.05 № САЭ-4-05/28ДСП@:
- штатное расписание;
- табель учета рабочего времени и расчета труда;
- расчетно-платежная ведомость, а также расчетная и платежная ведомости;
- трудовой договор (по каждому работнику);
- личная карточка работника;
- приказ о приеме на работу;
- приказ о предоставлении отпуска;
- приказ о переводе на другую работу;
- приказ об увольнении с работы;
- лицевой счет.


        11 октября 2007 г.

    ФНС о применении писем Минфина России и необходимости руководствоваться арбитражной практикой.
Налоговым кодексом Российской Федерации введена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России. С учетом вышеизложенного отмечается, что указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России.
Последние рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России (полномочия Минфина России в этой области определены Положением о Министерстве финансов Российской Федерации) и предназначенные для разъяснения позиция Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе.
В случае принятия судами решений, в основу которых легли разъяснения Минфина России, направленные налогоплательщикам и содержащие позицию не в пользу налоговых органов, налоговым органам надлежит обжаловать такие решения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, либо заявлять о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.
Вместе с тем, если у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, то в целях избежания потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов, начисленных в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расходов по оплате государственной пошлины при рассмотрении указанных дел в суде, налоговый орган может учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам.
В практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов, при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями. (Письмо ФНС РФ № ШС-6-18/716@ от 14.09.2007).


    Президент РФ подписал Федеральный закон от 01.10.2007 № 224-ФЗ, который предусматривает замену выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов денежной компенсацией.
Согласно законопроекту работодатель будет иметь возможность заменять сотрудникам, работающим во вредных условиях труда, бесплатную выдачу молока эквивалентной денежной компенсацией в случае, если такая замена оговорена в коллективном (трудовом) договоре. При этом действующая норма о выдаче молока или других равноценных пищевых продуктов не отменяется. Закон вступит в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован в «Российской газете» № 219 03.10.2007).
В настоящее время нет единого мнения о положительном влиянии молока на течение и предупреждение развития интоксикации: ряд авторов не только отрицает это, но и в некоторых случаях прямо указывает на неблагоприятный эффект от его употребления. Исследования Института питания РАМН показали, что молоко в сравнении с другими продуктами животного происхождения не обладает никакими преимуществами в повышении антитоксических функций защитных систем организма, обеспечивающих обезвреживание и выведение химических веществ. По определённым заболеваниям существуют противопоказания на употребление тех или иных продуктов — включая и молочные. Поэтому работодатель при выдаче молока и других пищевых продуктов должен это соотносить с медицинскими противопоказаниями каждого работника.


        9 октября 2007 г.

    Учет сумм премий, не связанных с оплатой товаров.
По мнению Минфина, суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не облагаются НДС.
Ведомство также напомнило, что необходимо вносить изменения в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру и книгу продаж, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом скидок (бонусов и премий) путем изменения цены ранее поставленных товаров.
Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-07-15/112. Это письмо ФНС РФ направила в территориальные инспекции (Письмо ФНС РФ от 30.08.2007 г. N ШС-6-03/688@).

    Продажа школьной и офисной мебели переводится на ЕНВД.
Реализация школьной и офисной мебели в бюджетные организации по договорам розничной купли-продажи с оформлением товарного чека и чека ККМ относится к розничной торговле и подпадает под ЕНВД.
Однако к розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки с оформлением соответствующих накладных, счетов-фактур. (Письмо Минфина РФ от 23.01.2007 г. № 03-11-05/9).

    Уменьшение убытка за счет прибыли от ценных бумаг.
Минфин сообщил о порядке учета уменьшения убытка от основной деятельности за счет прибыли от операций с ценными бумагами.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций убытки от основной деятельности уменьшаются на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.
Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций не возникает. (Письмо Минфина РФ от 30.08.2007 г. № 03-03-06/1/614).

    Учет сумм, полученных по договору аренды при УСН.
Суммы возмещения арендаторами эксплуатационных, коммунальных услуг и услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. (Письмо Минфина РФ от 05.09.2007 г. N 03-11-05/215).


        2 октября 2007 г.

    Учет возмещения, выплаченного покупателю за бракованный товар.
В Письме от 18.09.2007 г. N 03-03-06/1/667 Минфин указал, что затраты по возмещению сумм, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов ткущего периода, как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

    О применении НДС при выполнении СМР.
В Письме от 23.08.2007 г. № 03-07-10/19 специалисты финансового ведомства в очередной раз указали на то, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае если строительно-монтажные работы выполняются подрядным способом, данная норма не применяется.

    Определение даты получения дохода при применении УСН при получении от покупателя векселя.
С 1 января 2006 года если покупатель расплачивается векселем, то датой получения доходов у продавца признается день оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
До 1 января 2006 года датой получения доходов признавался день получения векселя. В случае прекращения обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи налогоплательщику собственного векселя датой получения доходов признавалась дата погашения векселя или дата его передачи налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу. (Письмо Минфина РФ от 3 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/218).


    Распределение численности персонала при ЕНВД.
При оказании бытовых услуг населению, облагаемых ЕНВД, и при оказании бытовых услуг юридическим лицам, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, облагаемых ЕНВД (включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала), указывает Минфин в Письме Минфина от 27.08. 2007 г. № 03-11-04/3/333. При этом порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала между несколькими видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, определяется налогоплательщиками самостоятельно.


        28 сентября 2007 г.


    Амортизация ОС, используемых в сложных условиях.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2. (Письмо Минфина РФ от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/604).


    Минфин об НДС при реализации товаров на экспорт.
Специалисты Минфина разъяснили вопрос о том, как учесть НДС в случае, когда выручка от реализации товаров на экспорт поступает на счет не в полном объеме. В этом случае применение ставки НДС в размере 0 процентов возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка. (Письмо Минфина РФ от 28 августа 2007 г. N 03-07-08/241).


    Затраты на будущий офис уменьшают налог на прибыль.
Расходы в виде аренды недвижимого имущества, а также расходы возникающие в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, можно учесть для целей налогообложения прибыли. (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/2/155).


    В Минфине подтвердили, что расходы на электронный авиабилет можно подтвердить косвенными доказательствами и принять их к учету.
Такими доказательствами могут служить документы, подтверждающие направление сотрудника в командировку, проживание за границей и иные оправдательные документы, оформленные унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющие факт пребывания работника в командировке. Кроме того, принимаются также распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета). (Письмо Минфина РФ от 7 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/649).


        26 сентября 2007 г.


    Минфин о налогообложении имущества, переданного в лизинг .
Лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год, имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 года, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Вступление в силу приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 не зависит от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса). (Письмо Минфина РФ от 15/06/2007 N 03-05-06-01/67).


        25 сентября 2007 г.


    Суд признал законной регистрацию фирмы на дому.
Налоговики не праве отказать в регистрации фирме, которая указала в качестве юридического адреса - домашний адрес генерального директора. К такому выводу пришли судьи ФАС СЗО в постановлении от 1 августа 2007 г. N А05-207/2007.
налоговая инспекция отказалась регистрировать изменения в учредительных документах фирмы, которая в качестве адреса местонахождения указала домашний адрес генерального директора. Инспекторы усмотрели в этом нарушение положений пункта 3 статьи 288 и пункта 2 статьи 671 Гражданского кодекса, согласно которым жилое помещение не может использоваться для регистрации юридического лица.
Судьи же обратили внимание инспекторов на то, что у них отсутствовали основания для отказа в регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Во-первых, компания подала полный пакет документов. Во-вторых, местом нахождения юрлица является место его госрегистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). А в силу подпункта "в" пункта 1 статьи 5 и пункта 2 статьи 8 Закона N 129-ФЗ госрегистрация осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении постоянно действующего органа, по которому осуществляется связь с юридическим лицом. Домашний адрес генерального директора не противоречит этим условиям.


        11 сентября 2007 г.


    Применение нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС правомерно, если за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта иностранным лицом (покупателем) произведена частичная оплата.
В случае неполного поступления выручки за товары, реализованные на экспорт, налогоплательщик не утрачивает права на применение нулевой ставки НДС, и может применить данную ставку налога в пределах суммы выручки, фактически полученной за реализованные товары, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 02.08.2007 г. N 03-07-08/221).


    О применении НДС в отношении работ и услуг по вводу в эксплуатацию оборудования, находящегося за пределами РФ.
Работы (услуги) по вводу оборудования в эксплуатацию, проводимых за пределами территории РФ, не облагаются НДС, так как местом их реализации, в том числе по договору, заключенному с другой российской организацией, территория РФ не признается. (Письмо Минфина РФ от 03.08.2007 г. N 03-07-08/223).


        10 сентября 2007 г.


    Минфин сообщил о порядке учета расходов на приобретение объектов недвижимости налогоплательщиками, применяющими УСН.
Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости.
Расходы, связанные с проведением реконструкции части нежилого здания, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны. (Письмо Минфина РФ от 20.08.2007 г. N 03-11-04/2/206).


    О порядке учета имущества, которое было получено по договору займа от дочерней организации.
Имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией от ее дочерней организации, уставный капитал которой состоит более чем на 50% из вклада данной российской организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения.
Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. (Письмо Минфина РФ от 23.08.2007 г. № 03-03-06/1/589).


    Госдума разрешила давать деньги вместо молока.
Госдума приняла в третьем чтении поправки в статью 222 ТК РФ, в соответствии с которыми выдачу молока на вредном производстве можно заменить денежной компенсацией. Такая замена возможна по письменным заявлениям работников.


        06 сентября 2007 г.


    Минфин о налоговом учете основных средств.
Все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом. (Письмо Минфина от 13.07.2007 г. № 03-03-06/1/639).


        05 сентября 2007 г.


    НДС и долевое строительство.
Минфин объясняет, что освобождение от НДС операций по реализации работ по строительству жилых домов, а также по передаче имущественных прав на помещения в строящихся жилых домах не предусмотрено. Однако денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика. Правда, при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
Застройщик должен платить НДС с сумм, полученных согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика. (Письмо Минфина РФ от 13.08.2007 г. N 03-07-04/05).


        04 сентября 2007 г.


    Минфин об уплате организацией на ЕНВД, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых за счет средств организации, остающихся после уплаты ЕНВД.
На выплаты в пользу физических лиц, производимые организацией за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты ЕНВД, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 23.08.2007 г. N 03-04-06-02/156).


    Минфин сообщил, в каких случаях задолженность по пени признается безнадежной и списывается.
Решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 17.08.2007 г. N 03-01-03/7-94).


    О порядке признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам, выданным на сопоставимых условиях.
Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.
Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности. (Письмо Минфина РФ от 17.08.2007 г. N 03-03-06/2/154).


    Расходы, связанные с проведением безналичных расчетов, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга и учитываются для целей налогообложения прибыли.
Расходы, связанные с проведением безналичных расчетов, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга и учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения согласно соответствующим положениям главы 25 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 23.08.2008 г. N 03-03-06/1/587).


    Минфин сообщил о порядке включения в первоначальную стоимость объекта процентов по заемным средствам.
Если организация осуществляет строительство объектов более одного налогового периода и для осуществления деятельности привлекает заемные средства, то проценты по договорам займа, кредита и т.п. не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости строительства объектов недвижимости. (Письмо Минфина РФ от 20.08.2007 г. N 03-03-06/1/577).


    Налоговые органы направляют материалы, содержащие признаки совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, в органы внутренних дел по истечении 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств.
До внесения изменений в совместный Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 налоговым органам следует направлять материалы, содержащие признаки совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, в органы внутренних дел по истечении 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств. (Письмо ФНС РФ от 23.07.2007 г. N ШТ-6-06/591@).


        03 сентября 2007 г.


    Организация, находящаяся на УСН, реализующая товар, полученный по агентскому договору от своего имени и за счет принципала, получая вознаграждение за реализацию товара, признается плательщиком ЕНВД.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае по договорам розничной купли-продажи, признается агент. (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252).


        31 августа 2007 г.


    Организация, находящаяся на УСН, реализующая товар, полученный по агентскому договору от своего имени и за счет принципала, получая вознаграждение за реализацию товара, признается плательщиком ЕНВД.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае по договорам розничной купли-продажи, признается агент. (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-11-04/3/252).


    Правительство РФ продлило срок действия бланков строгой отчетности с 1 сентября 2007 г. до 1 июня 2008 г.
Соответствующие изменении внесены в Постановление от 31.03.2005 г. № 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". (Постановление от 27.08.2007 г. N 542).


    О порядке принятия к вычету сумм НДС налогоплательщиком, осуществляющим производство и реализацию товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт.
Производить в полном объеме вычет сумм налога, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, в дальнейшем используемым при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, оснований не имеется. В связи с этим суммы НДС принимаются к вычету в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. (Письмо Минфина РФ N 03-07-08/198 от 13.07.2007 г.)


        29 августа 2007 г.


    Услуги по предоставлению персонала для работы на территории иностранного государства, оказываемые российскому налогоплательщику иностранной организацией, не облагаются НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Так, на основании положений данной статьи место реализации услуг по предоставлению персонала, в случае если персонал работает не в месте деятельности покупателя услуг, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по предоставлению персонала.
Таким образом, местом реализации указанных услуг, оказываемых российскому налогоплательщику иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.(Письмо Минфина N 03-07-08/184 от 06.07.2007 г.)


        28 августа 2007 г.


    Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ему имущества обязан исчислить налоги (НДФЛ, НДС, ЕСН и др.) в общеустановленном порядке.
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, при реализации принадлежащего имущества обязан исчислять налоги (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и другие) в общеустановленном порядке, поскольку доход от данной реализации не облагается единым налогом на вмененный доход. (Письмо Минфина РФ от 16.07.2007 N 03-11-05/158).


        21 августа 2007 г.


    Суммы списанной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами можно будет не включать в доходы при исчислении налога на прибыль.
Норма пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса не распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и штрафам перед внебюджетными фондами. Такие доходы учитывались в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
После вступления в силу Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, действие новой редакции подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/4/107).


    Компенсация среднего заработка незаконно уволенному работнику облагается НДФЛ.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.07.07 № 03-04-05-01/247, если по решению суда незаконно уволенному сотруднику была выплачена компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, то такая компенсация облагается НДФЛ.


        16 августа 2007 г.


    Если фирма не может представить истребуемые в ходе проверки документы в течение 10 дней с момента выставления соответствующего требования.
В таком случае фирма должна в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить ИФНС о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин. Также в уведомлении следует указать сроки, в течение которых налогоплательщик может представить документы.
В течение двух дней ИФНС вправе на основании этого уведомления продлить сроки или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. (Письмо Минфина РФ от 25.06.2007 г. N 03-02-07/2-106).


    Как правильно подавать апелляционную жалобу на решение налогового органа, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки.
Апелляционная жалоба на решение налоговиков подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Решение о привлечении к ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня его вручения представителю налогоплательщика.
Жалобу следует подавать в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней передать ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
При отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. (Письмо Минфина РФ от 27.07.2007 г. N 03-02-07/1-350).


    При УСН затраты на приобретение материалов включаются в расходы после их оплаты.
При применении упрощенной системы налогообложения затраты на приобретение сырья и материалов включаются в расходы после их оплаты и по мере списания сырья и материалов в производство. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/195. Такой же порядок будет сохранен в 2008 году.


    Надбавки за подвижной характер работы облагаются НДФЛ и ЕСН.
Надбавки к заработной плате за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда работников.
Соответственно, пункт 3 статьи 217 НК РФ и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 17.07.2007 г. N 03-04-06-01/248).


        15 августа 2007 г.


    Минфин разъяснил порядок определения добытого полезного ископаемого для целей налогообложения НДПИ.
Если в результате операций по добыче полезных ископаемых (в том числе и в результате технологического передела) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения предусмотрено извлечение ценных элементов и получение концентратов, то для целей налогообложения полезным ископаемым будут признаваться полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды. (Письмо Минфина РФ от 02.07.2007 г. N 03-06-05-01/24).


    О порядке ведения регистров налогового учета для составления налоговой отчетности по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учета.
Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.
При этом формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, либо воспользоваться рекомендациями ФНС по составлению налоговых регистров.
Также фирма может воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Однако при этом стоит удостовериться, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. N 03-03-06/1/531).


    Минфин сообщил, как учесть основные средства, полученные организацией-исполнителем от организации-заказчика.
Если получение организацией-исполнителем основных средств от организации-заказчика по окончании работ по госконтрактам не связано с возникновением обязанности передать имущество, выполнить работы либо оказать услуги организации-заказчику, то такие основные средства признаются безвозмездно полученными и подлежат отражению в доходах организации-исполнителя для целей налогообложения прибыли организаций.
Если основные средства получены безвозмездно, то при оценке доходов следует руководствоваться вторым абзацем пункта 8 статьи 250 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 г. N 03-03-09/100).


    За задержку возврата налога налогоплательщику начисляются проценты.
Налоговики обязаны начислить налогоплательщику проценты, если опоздали с возвратом налога по причине отсутствия средств в бюджете. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. N 03-02-07/2-136).


        14 августа 2007 г.


    Предположение налогового органа о непроизводственном характере телефонных переговоров, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления налога на прибыль.
ИФНС посчитала, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов затраты на мобильную связь.
В суде налоговики указали на то, что налогоплательщик не представил в доказательство обоснованности расходов документы, подтверждающие производственный характер телефонных разговоров.
Однако суд указа на то, что налоговики также не представили доказательств того, что разговоры не был служебными.
Предположение налогового органа о непроизводственном характере телефонных переговоров, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и привлечения Администрации к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 N А42-5347/2006).


        13 августа 2007 г.

    Взносы учредителей на НДС не влияют.
Имущество, которое было приобретено за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей участия в уставном капитале более 50 процентов, подлежит амортизации (ст. 256 - 259 НК РФ). При этом «входной» НДС, как поясняет Минфин, предъявленный поставщиком такого имущества, принимается к вычету в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина от 06.06.07 03-07-11/152).


    Транспортный налог для спецавтомобилей.
Специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя. (Письмо ФНС РФ от 06.07.2007 г. N 18-0-09/0204).


        8 августа 2007 г.

    Действия милиционеров можно оспорить в арбитражном суде.
Если компания не согласна с действиями сотрудников правоохранительных органов при изъятии и описи документов, то она вправе обжаловать их в арбитражном суде, если документы касаются предпринимательской деятельности компании. К такому выводу пришли судьи ВАС РФ в постановлении от 6 марта 2007 г. № 14277/06.
Компания обжаловала действия милиционеров в арбитражном суде. Но судьи отказались рассматривать дело, поскольку на основании статьи 5 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и статьи 39 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-I «О милиции», лицо, полагающее, что действия органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, привели к нарушению его прав и свобод, вправе обжаловать эти действия в вышестоящий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, прокурору или в суд. Но судьи Высшего арбитражного суда не согласились с таким решением. Они указали, что документы, которые были изъяты в компании, относились к её предпринимательской деятельности, следовательно, законность действий милиционеров должен рассматривать арбитражный суд.


    Порядок уплаты земельного налога организацией-собственником недвижимости, расположенной на земельном участке, на который не оформлены правоустанавливающие документы.
Как сообщил Минфин, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.
В случае приобретения права собственности на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 ГК РФ, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
В случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 ГК РФ). (Письмо Минфина РФ от 04.07.2007 N 03-05-06-02/71).


    Минфин разрешил списать расходы, оплаченные за счет денег, полученных от учредителя.
Затраты за счет «безвозмездных» средств, можно списывать в обычном порядке при условии, что соблюдены все требования статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, компания вправе списать документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, который были оплачены за счет «безвозмездных» средств. (Письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/513).


    При УСН временная финансовая помощь в доходах не учитывается.
Организация на УСН оказала временную финансовую помощь - оплатила счета клиента, впоследствии клиент возместил данные расходы. По мнению специалистов Минфина, в этом случае временная финансовая помощь может рассматриваться как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу (ст. 807 ГК РФ). Следовательно, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не учитывает доходы в виде средств, которые получены в счет погашения заимствований. (Письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-11-04/2/190).


    Минфин сообщил о порядке учета расходов, связанных с открытием организации кредитной линии.
Если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть неиспользованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При этом определять предельный размер процентов, учитываемых организацией-заемщиком, следует исходя из общей суммы процентов, включающих в себя проценты на используемую, а также не используемую организацией-заемщиком часть денежных средств. (Письмо Минфина РФ от 25.07.2007 г. N 03-03-06/1/526).


        7 августа 2007 г.

    ВАС РФ признал незаконным Письмо Минфина, в котором говорилось что НДС нужно начислять на всю стоимость СМР для собственного потребления, а не только на стоимость работ подрядных организаций.
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 "О признании частично недействующим Письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года"
Предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации явилось письмо Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в части понуждения налогоплательщиков в случае выполнения ими строительно-монтажных работ для собственного потребления увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.
ВАС РФ признал оспариваемое положение не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.
В частности, установлено, что указанное положение не соответствует статьям 6 и 159 Налогового кодекса РФ, поскольку оно изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей, оснований и порядка действия налогоплательщиков, установленных главой 21 Кодекса, по определению налоговой базы при выполнении ими строительно-монтажных работ для собственного потребления.


    ЕНВД и разовая сделка, не связанная с розницей.
Минфин объяснил, как уплачивать налог организации на ЕНВД, которая в результате разовой сделки получила доходы, не связанные с заключением договора розничной купли-продажи.
Доходы, полученные данной организацией от осуществления деятельности, не связанной с розничной торговлей, не относятся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Поэтому они подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса). (Письмо Минфина РФ от 27.07.2007 г. N 03-11-04/3/298).

    Минфин пояснил, в каком случае компания должна предоставлять сведения о доходах граждан, которым выдает подарки в ходе рекламной акции.
В ходе рекламной акции при приобретении покупателями дорогостоящего оборудования, организацией, в виде подарка, производится зачисление на счет абонента эквивалента денежных средств, которые абонент может потратить только на услуги компании.
Если стоимость такого подарка не превышает 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, и, соответственно, не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
В случае, если одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде будут получены от организации подарки общей стоимостью, превышающей 4000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 26.07.2007 г. N 03-04-06-01/264).


        6 августа 2007 г.

    Нулевая ставка НДС обязательна.
Плательщик не может отказаться от применения ставки НДС 0 процентов. Даже если он облагает «нулевые» операции по общей ставке. К такому выводу пришел Конституционный суд в недавно опубликованном определении от 15.05.07 № 372-П.
В КС РФ была обжалована конституционность пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которому при реализации работ (услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, НДС взимается по ставке 0 процентов. Компания оказывала экспортерам услуги по транспортировке поставляемого за рубеж товара и вместо ставки 0 процентов применяла общую. Налоговики же отказывали покупателям в возмещении НДС. Суд указал, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка НДС - обязательный элемент налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). И плательщик не может произвольно ее применять (отказаться, увеличить или уменьшить ее размер).

    Премия по итогам года учитывается в момент начисления.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 13.07.2007 № 03-03-06/2/126, премия (бонус), выплачиваемая по итогам работы за год, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в момент ее начисления, а не в момент фактической выплаты работникам.


        3 августа 2007 г.

    О затратах на обслуживание законсервированных объектов.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 20.07.2007 № 03-03-06/1/507, организация вправе признать затраты на обеспечение исправности законсервированных объектов основных средств при налогообложении прибыли.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов можно включить не только расходы, непосредственно связанные с консервацией и расконсервацией объектов ОС, но и затраты на содержание законсервированных объектов.
При налогообложении прибыли правомерен также учет коммунальных платежей, амортизации, расходов на ремонт и обслуживание ОС, используемых исключительно для обеспечения работоспособности законсервированных объектов.


    При повышении квалификации предоставляется социальный вычет по НДФЛ.
В соответствии с письмом УФНС по г. Москве от 26.04.2007 № 28-10/039181, социальный вычет по НДФЛ предоставляется не только лицам, получавшим образование, но и тем, кто за свой счет повышал квалификацию в образовательных учреждениях.
Вычет соответствует размеру суммы, фактически уплаченной повышавшим квалификацию лицом (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако величина налогового вычета не может превышать 50 000 рублей за налоговый период.
Кроме того, вычет предоставляется только при наличии соответствующей лицензии у образовательного учреждения, где производилось повышение квалификации.


        2 августа 2007 г.

    При оплате части стоимости путевок положена льгота по НДС.
Суд постановил, что применение льготы, установленной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, обществом, оплатившим 90% стоимости переданных работникам путевок, обоснованно.
В ходе камеральной проверки ИФНС установила, что ОАО не включило в базу, облагаемую НДС, выручку от реализации услуг санаторно-курортного лечения ООО "Пансионат "Мечта" вследствие необоснованного, применения льготы, установленной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Передача путевок производилась ОАО "ГАЗ" своим работникам за 10% их номинальной стоимости, а оплата 90% стоимости производилась обществом в интересах работников самостоятельно.
Инспекция вынесла решение о доначислении налога.
Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражном суде.
Суд постановил, что передача ОАО своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения независимо от их частичной или полной оплаты обществом, не создает объекта обложения НДС. Поэтому применение льготы обществом, оплатившим 90% стоимости переданных работникам путевок, обоснованно. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006).


    ЕНВД и оптовая торговля.
В ходе выездной проверки инспекция обнаружила, что предприниматель-плательщик ЕНВД продавал товар оптом лечебным и образовательным учреждениям. Оштрафовать предпринимателя и доначислить налоги инспекторам не удалось.
ИФНС вынесла решение о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 123 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, а также о доначислении НДФЛ, НДС, ЕСН, налога на рекламу, целевого сбора на содержание муниципальной милиции, сбора за право торговли и о начислении пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов.
Суд отказал во взыскании недоимки по налогам, начисленным по эпизодам реализации товаров юридическим лицам через магазин за безналичный расчет.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, предприниматель реализовывал продукцию ряду образовательных учреждений, как за наличный расчет, так и в безналичном порядке через счета в банках.
Образовательные и лечебные учреждения приобретали у предпринимателя продукты с целью обеспечения деятельности учреждения, то есть не для использования их в предпринимательской деятельности. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А05-7089/2006-22).


    Для целей налогообложения прибыли затраты лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и поэтому не учитываются при исчислении налоговой базы.
Об этом сказано в письме Минфина России, которое обнародовано письмом ФНС России от 13.07.2007 № ХС-6-02/559@. В письме речь идет о ситуации, когда выкупная стоимость включена в лизинговые платежи.
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.


    Доставка работников до места работы и обратно на транспорте организации при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно облагается ЕСН и НДФЛ.
Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
В случае если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, стоимость проезда работников на транспорте организации к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта не подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. (Письмо Минфина РФ от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).


    Об обложении НДФЛ и ЕСН суточных, выплачиваемых работникам сверх установленных законодательством норм.
Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, которым установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Письмо Минфина РФ от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).


        31 июля 2007 г.

    Новое в персонифицированном учете.
При ликвидации или реорганизации юридического лица, прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращении статуса адвоката или полномочий нотариуса страхователь обязан представить в органы Пенсионного фонда сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах. Норма принята Федеральным законом № 140-ФЗ от 19 июля 2007 г.
Указанные сведения представляются в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) либо передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления документов для ликвидации юридического лица (прекращении деятельности в качестве ИП). При прекращении у страхователя-работодателя статуса адвоката, полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, сведения об уволенных застрахованных лицах представляются одновременно с заявлением о снятии с регистрационного учета в качестве страхователя.
Кроме того, при государственной регистрации ликвидации или реорганизации юрлица, прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, теперь необходимо подавать документ, подтверждающий представление в Пенсионный фонд сведений по индивидуальному (персонифицированному) учету.


    Расходы на страхование ТМЦ в целях налогообложения по УСН не учитываются.
При применении упрощенной системы налогообложения расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автомобилей не учитываются. Об этом сообщают чиновники Минфина России в письме от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2119.


        13 июля 2007 г.

    В соответствии с письмом Минфина РФ от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159, «упрощенец» вправе при исчислении единого налога включить в расходы на оплату труда суммы НДФЛ, алименты и прочие удержания из заработной платы.
При этом, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.


    Компенсация за разъездной характер работы признается расходами на оплату труда.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 168.1 ТК РФ, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду.
Таким образом, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/1/358).


        11 июля 2007 г.

    Лимит расчетов наличными в рамках одного договора - 100 тысяч рублей.
Центробанк повысил лимит расчетов наличными деньгами между юрлицами в рамках одного договора с 60 тысяч до 100 тысяч рублей. При этом лимит распространен и на расчеты индивидуальных предпринимателей. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года № 1843-У зарегистрировано в Минюсте 5 июля и вступит в силу через 10 дней после опубликования.


    Пени за нарушение условий оплаты включаются в базу по НДС.
Денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения НДС, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой оказанных услуг.
В связи с этим суммы пеней, предусмотренные договором за нарушение условий оплаты услуг включаются в налоговую базу по НДС. (Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 г. N 03-07-11/214).


    Минфин о порядке учета расходов при лизинге.
Минфин сообщил о порядке учета расходов по уплате комиссионного сбора за подготовку документов на лизинг, а также об учете лизинговых платежей до ввода имущества в эксплуатацию.
Расходы по уплате комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с заключенным договором либо распределены налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли. (Письмо Минфина РФ от 25.06.2007 г. N 03-03-06/1/397).


        10 июля 2007 г.

    Предприятия имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода.
Об этом говорят определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 г. N 320-О-П и от 04.06.2007 г. N 366-О-П.
В Конституционный суд (КС) обратилась группа депутатов Госдумы, утверждающих, что Налоговый кодекс РФ содержит неопределенность в трактовке понятия экономически обоснованных расходов, норма содержит оценочные и неопределенные понятия, а это ведет к произволу со стороны налоговиков и нарушению прав налогоплательщиков.
Также в КС обратилось образовательное учреждение «Институт управления», представители которого были уверены в том, что инспекция отказалась признать часть затрат учреждения как раз из-за неопределенности терминов в Налоговом кодексе.
В своем определении КС отказался признать неконституционной оспариваемую норму, уточнив, однако, что «признак экономической обоснованности — это то же самое, что и связь с деятельностью, направленной на получение дохода».


    ВАС закрыл схему уклонения от штрафа организациям, которые, опоздав сдать отчет, подавали «нулевую» декларацию, платили 100 рублей, а затем подавали уточненный отчет.
Ранее арбитражные суды исходили из того, что штраф исчисляется в процентах от суммы, подлежащей уплате по декларации, соответственно, в случае с «нулевой» декларацией штраф тоже будет минимальный или нулевой.
Теперь же, согласно позиции Высшего арбитражного суда, «штраф, определенный статьей 119 Кодекса, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно». (Постановление Президиума ВАС от 15.05.2007 № 543/07).


        9 июля 2007 г.

    Налог на прибыль зависит от накладной.
Расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если нет накладной, а есть только счет-фактура. Счет-фактура является лишь косвенным документом и служит дополнением. (Письмо Минфина РФ от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/392 ).


        4 июля 2007 г.

    Налоговое требование может не содержать оттиска печати.
Запрос налогового органа об истребовании информации может не содержать оттиск печати инспекции.
По сообщению Минфина РФ, в настоящее время действует Инструкция МНС от 10.04.2000 N 60, утвержденная приказом МНС от 10.04.2000 N АП-3-16/138.
Форма Требования о представлении документов (приложение N 2 к указанной Инструкции) не предусматривает наличие оттиска печати. (Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 г. N 03-02-07/1-273).


    Аренда офиса и оплата телефонных услуг.
Если договором, заключенным между арендодателем и арендатором, предусмотрено, что оплату услуг телефонной связи, относящихся к сданному в аренду телефонизированному помещению, осуществляет арендодатель, то такие расходы могут учитываться для целей налогообложения арендодателем. (Письмо Минфина РФ от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/166).


        28 июня 2007 г.

    Минфин о применении вычета по НДС .
На основании п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Положениями статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. (Письмо Минфина от 13 июня 2007 г. N 03-07-11/160).


        27 июня 2007 г.

    Минфин о переносе убытков на будущее по итогам отчетного периода.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
В соответствии с п. 2 ст. 283 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Учитывая, что Кодексом налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. (Письмо Минфина от 15.06.2007 г. N 03-03-06/1/383).

    Минфин сообщил о порядке учета доходов для организации на УСН, которая продает свою продукцию через комиссионера.
В связи с тем, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны.
По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на сумму расходов по оплате оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала осуществлена агентом. (Письмо Минфина РФ от 05.06.2007 г. N 03-11-04/2/160).

    Минфин о госпошлине в случае регистрации преобразования объекта.
За госрегистрацию прекращения права собственности на объект недвижимого имущества в случае его преобразования (разделения, выделения, слияния) государственная пошлина уплачиваться не должна.
Но если в результате преобразований (разделения, выделения, слияния) возникает измененный (преобразованный) объект недвижимого имущества, то за государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимого имущества, как за государственную регистрацию возникновения права, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 г. N 03-05-06-03/26).


        26 июня 2007 г.

    Затраты на компьютерную сеть можно включить в расходы.
Расходы, связанные с разработкой технической документации, по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей и линий вычислительной связи, а также расходы по осуществлению контроля за проведением указанных работ, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.
Следовательно, указанные суммы списываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьями 256-259 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 г. N 03-03-06/2/90).


        22 июня 2007 г.

    Затраты на реконструкцию и модернизацию нежилого здания при применении УСН можно учесть в составе расходов.
Расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения и после введения в эксплуатацию данного помещения учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346_16 НК РФ (увеличенная первоначальная стоимость принимается в течение оставшегося срока списания указанной стоимости равными долями). (Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 г. N 03-11-04/2/134).

    Земельный налог для офисов в жилых домах.
Минфин сообщил о порядке исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам.
При установлении представительными органами муниципальных образований налоговых ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса, не применяется. (Письмо Минфина РФ от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33)


        21 июня 2007 г.

    ВАС об уплате госпошлины через представителей.
По смыслу пункта 2 статьи 126 и части 1 статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплата государственной пошлины является условием обращения в арбитражный суд. В силу статьи 59 АПК РФ лица вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей; при этом согласно части 1 статьи 254 Кодекса иностранные лица пользуются процессуальными правами и несут процессуальные обязанности наравне с российским организациями и гражданами.
Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. Уплата государственной пошлины с банковского счёта представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого. В платёжном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счёта представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.( Информационное письмо ВАС РФ № 118 от 29.05.2007).

    Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 утверждены новые правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Данные правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Согласно новым правилам, заработок, на основе которого исчисляется пособие, должен включать в себя все виды выплат в пользу работника, которые учитываются в налоговой базе по ЕСН. В частности, в этот заработок должна включаться все виды зарплат работников, в том числе выплаченные в натуральной форме, гонорары в СМИ и организациях искусства, премии и все виды надбавок и доплат: за выслугу лет, за классность, квалификационный разряд, ученую степень и т.д.
Пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших исчислению пособия.


    Премии сотрудникам можно включить в расходы.
Налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам, если в фирме утверждено Положение о премировании работников.
В фирме утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение.
На основании указанного Положения и ежемесячных приказов генерального директора общества работникам начисляются и выплачиваются премии.
В таком случае налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.
При этом основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. (Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 г. N 03-03-06/1/288).

    При выплате пособия по беременности и родам суммы доплаты сотрудникам до фактического заработка «упрощенец» вправе учитывать в составе расходов.
На данные выплаты начисляются пенсионные взносы в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина России от 04.06.2007 № 03-11-04/2/157).


        20 июня 2007 г.

    Сумма НДС по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки подлежит вычету на основании бланков строгой отчетности установленной формы.
При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога. Если же организация не предъявила к вычету НДС, то она не вправе включить эту сумму в расходы, уменьшающие налог на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2007 г. N 03-07-11/126).


        19 июня 2007 г.

    Расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком.
При этом, учитывая, что с 1 июля 2007 г. лицензирование строительной деятельности отменяется, оставшуюся не учтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии можно отнести на расходы единовременно. (Письмо Минфина РФ от 31.05.2007 г. N 03-03-06/1/353).

    Хранение на одной стоянке автотранспортных средств и иной техники облагается по двум режимам налогообложения.
При этом в целях ЕНВД учитывается общая площадь стоянки.
Если на одной платной стоянке предоставляются услуги по хранению как автотранспортных средств, так и автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов, то в целях налогообложения данные услуги рассматриваются как два вида предпринимательской деятельности, один из которых может подпадать под налогообложение ЕНВД.
Для расчета ЕНВД используется вся площадь стоянки в квадратных метрах. (Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-11-04/3/192).


        18 июня 2007 г.

    Проценты по кредитам – к внереализационным расходам.
Минфин пояснил, каким образом учитывать проценты по кредитным обязательствам, в том числе по кредитам, выданным на финансирование уставной деятельности, пополнение оборотных средств, строительство объектов основных средств.
Они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 15.05.2007 г. N 03-03-06/1/272).

    Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, не облагаются ЕСН и НДФЛ.
Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Эти выплаты не подлежат не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 03.04.2007 г. N 03-04-06-02/57).


    Использовать прошлогодние данные неправомерно.
В соответствии с нормами пункта 4 статьи 340 НК РФ сумма расходов, учитываемая при формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Следовательно, при определении расчетной стоимости использовать данные налогового учета за прошлый налоговый период неправомерно.
Поскольку сумма налога на добычу полезных ископаемых за отчетный период на момент расчета расчетной стоимости не определена, исчислить этот налог за отчетный период для включения в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период возможно расчетным путем. (Письмо Минфина РФ от 15.05.2007 N 03-06-06-01/19).


        14 июня 2007 г.

    Суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
На основании пп. 9 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 2 - 7 и 9 п. 1 ст. 164 кодекса, налогом на добавленную стоимость не облагаются. (Письмо Минфина РФ от 20.04.2007 N 03-07-08/88).

    ККТ должна быть у каждого своя.
Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Применение одной организацией контрольно-кассовой техники, зарегистрированной другой организацией, неправомерно. (Письмо Минфина РФ от 25.04.2007 г. N 03-11-04/3/132).


        13 июня 2007 г.

    Минфин пояснил, к каким видам доходов, полученных предпринимателем, применяются положения Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".
Указанный закон применяется к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, которые подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 г. № 03-01-11/2-59).

    Минфин о подтверждении расходов командировочным удостоверением.
Минфин поясняет, что поскольку в командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии и прибытии в место назначения, то командировочные расходы в целях налогообложения нужно обязательно подтверждать командировочным удостоверением. Об этом чиновники Минфина сообщили в письме от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/2/89.
Ограничиться только приказом о командировке и не выписывать удостоверение директор может только в том случае, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.


        8 июня 2007 г.

    При приобретении товаров у иностранной компании, НДС, уплаченный из собственных средств российской организацией, принимается к вычету.
Если контрактом с иностранным юрлицом (не состоящим на учете в РФ), реализующим товары (работы, услуги) на территории РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей налога (доход от реализации), то есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС.
Соответственно сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет, в указанном случае по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика - иностранного лица.
Поэтому указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 N 03-07-08/50).

    Минфин о расчете налогов АО с долей участия государства.
Решен вопрос с путаницей, возникшей относительно противоречивых писем ФНС и Минфина относительно АО с долей участия государства. В письме Минфина от 12.03.2007 г. N 03-11-02/66 указано, что на акционерные общества, учредителями которых являются РФ, субъекты РФ или муниципальные образования, распространяются положения подпункта 14 пункта З статьи 346.12 НК РФ, согласно которым организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% процентов, не вправе применять УСН.
Ранее ФНС налоговым органам и налогоплательщикам давались иные разъяснения по указанному вопросу.
Минфин разобрался в возникшей путанице просто: перерасчет налоговых обязательств за 2003-2006 годы фирмы могут не производить. (Письмо Минфина РФ от 08.05.2007 г. N 03-11-02/124).

    Расходы на модернизацию и налог на прибыль.
Расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей, стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. (Письмо Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/266).


        7 июня 2007 г.

    После переоборудования помещения надо провести инвентаризацию.
После переоборудования под торговлю помещений производственного назначения необходимо пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
На основании данных проведенной технической инвентаризации документально оформляется назначение переоборудованных помещений.
Документально подтвержденные данные в дальнейшем могут быть использованы в целях правильного применения того или иного вида (режима) налогообложения. (Письмо Минфина РФ от 03.05.2007 г. N 03-11-05/93).

    Минфин о сроках уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
Если законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций срок уплаты авансовых платежей по налогу установлен не в календарных днях или не на определенную дату, а исходя из количества дней по окончании отчетного периода, то, начиная с первого отчетного периода 2007 г., срок уплаты авансовых платежей следует исчислять в рабочих днях в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 14.05.2007 г. № 03-05-06-01/42).

    Минфин об учете расходов на личное страхование сотрудников.
Фирма заключает со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор добровольного личного страхования, заключенный в пользу работников исключительно на случаи наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей и включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. (Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-03-06/1/295).

    Минфин о затратах стройфирм в пользу госорганов.
В случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319).


        6 июня 2007 г.

    Связь налоговой недоимки с проблемами банка разорвана.
Если налоговый платеж завис в «проблемном» банке, то это еще не означает, что организация не исполнила своих обязательств перед бюджетом. Данный вывод еще раз подтвердил Президиум ВАС в постановлении от 29 мая 2007 г. № 860/07, принятом по делу № А21-9513-2004. В 2000 году компания перечислила в бюджет НДС на сумму один миллион рублей. Со счета в банке деньги были списаны, однако в бюджет так и не поступили.
В 2004 году компания перешла на спецрежим и перестала быть плательщиком НДС. При проведении с инспекцией сверки по налогам за 2000-2003 годы выяснилось, что у фирмы образовалась переплата НДС в сумме порядка двух миллионов рублей. Вернуть средства на расчетный счет компании ревизоры согласились, но только за вычетом непоступившего миллиона. Фирма подала в суд.
Точку в судебных разбирательствах поставил Президиум ВАС, поддержав позицию суда первой инстанции и обязав, налоговиков не только возвратить организации переплату, но и выплатить пени за просрочку.

    НДС при возврате товаров.
При возврате товаров, даже если он оформлен как реализация, бывшему покупателю не нужно перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением. Об этом информирует Минфин в письме от 27 апреля 2007 г. № 03-07-11/128. Финансисты совершенно справедливо заметили, что в таких ситуациях нужно руководствоваться пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса. Согласно данной норме в случае возврата товаров суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет при их реализации, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя.

    Жена может получить имущественный вычет за мужа.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности. В этом случае, при приобретении квартиры, зарегистрированной на супруга, имущественный налоговый вычет может распределяться по договоренности между супругами, с учетом максимального размера имущественного налогового вычета 1 000 000 рублей. (Письмо Минфина РФ от 24 мая 2007 г. N 03-04-05-01/159).

    Организация, применяющая УСН, может признать расходы по приобретению материалов лишь при условии, что они оплачены и списаны в производство.
При этом факт оплаты и передачи готовой продукции покупателю значения не имеет. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 23.05.07 № 03-11-04/2/137. Финансисты также напомнили, что согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей: материальные расходы - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

    Минфин разъяснил механизм сдачи отчетности в налоговые органы фирм, деятельность которых подпадает под ЕНВД.
Если такая фирма фактически не осуществляет деятельность, обложенную ЕНВД, то она должна подавать "нулевые" декларации до тех пор, пока не подаст в ИФНС заявление о прекращении деятельности и не получит уведомление о снятии с учета. (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/3/171).


        5 июня 2007 г.

    Порядок учета расходов на приобретение в рассрочку основных средств при УСН.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию в период применения упрощенной системы налогообложения, могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты. (Письмо Минфина РФ от 25 мая 2007 года N 03-11-04/2/140).

    Материальная помощь при применении УСН облагается ЕСН и пенсионными взносами.
В соответствии с письмом Минфина Рф от 27 апреля 2007 № 03-11-04/2/114, материальная помощь, которая оказывается «упрощенцем» своим сотрудникам, должна облагаться единым социальным налогом и пенсионными взносами.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежат обложению ЕСН выплаты, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. Однако, «упрощенец» не является плательщиком налога на прибыль. Таким образом, применение положений п. 3 ст. 236 НК РФ к подобным налогоплательщикам неправомерно. Отсюда следует, что организации, применяющие УСН, обязаны начислять ЕСН на суммы матпомощи, выплачиваемые сотрудникам из чистой прибыли.
Кроме того, пенсионные взносы начисляются по тем же правилам, что и ЕСН. Следовательно, с материальной помощи должны производиться отчисления и на обязательное пенсионное страхование.


        4 июня 2007 г.

    Минфин о рассчетах по договорам комиссии.
С 1 января 2007 года на основании пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при безденежных формах расчетов.
При проведении расчетов между комиссионером в которому оплата услуг комиссионера комитенту, осуществляется в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), расчеты за услуги комиссионера осуществляются денежными средствами. Поэтому указанное положение не применяется. (Письмо Минфина РФ от от 07 марта 2007 г. N 03-07-15/30).

    Вклад в уставный капитал ценных бумаг - не доход.
Минфин в письме от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/121 указал, что само по себе внесение в качестве вклада в уставный капитал иностранной организации при ее создании ценных бумаг не является доходом и, следовательно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.


        15 мая 2007 г.

    Минфин сообщил о порядке создания и использования резерва на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли.
Если фирма создает резерв на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на ремонт списывается за счет средств этого резерва.
Если сумма фактически осуществленных затрат в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. (Письмо Минфина РФ от 29.03.2007 г. N 03-03-06/1/184).

    Минфин о расходах на установку программ для ЭВМ.
В соответствии с письмом Минфина от 12.04.07 № 03-11-04/2/100, при определении объекта налогообложения компания, применяющая УСН, может уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование или обновление программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (обслуживание, выезд специалиста), то указанные расходы также могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу.

    Минфин о расходах по возмещению ущерба, причиненного сотрудником третьему лицу.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 09.04.2007 № 03-03-06/2/66, если один из сотрудников компании нанес ущерб третьему лицу, то работодатель может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Однако в таком случае расходы организации по возмещению ущерба не могут быть признаны экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Ведь закон вовсе не обязывает работодателя отказаться от взыскания ущерба с виновного лица. Таким образом, подобные расходы не могут учитываться при налогообложении прибыли.

    Если фирма осуществляет несколько видов деятельности, в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, она может указать любой из своих ОКВЭД, по своему усмотрению.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов экономической деятельности, то код по ОКВЭД в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, проставляется по одному из видов деятельности, по усмотрению налогоплательщика. ( Письмо Минфина РФ от 28.03.2007 г. N 03-11-05/53).


        14 мая 2007 г.

    За несоответствие местонахождения адресу, указанному в уставе, ликвидировать фирму нельзя.
Такое решение вынесено Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. N А56-16235/2006.
Инспекция обратилась в суд с требованием о ликвидации Общества, так как оно нарушило правила пункта 2 статьи 54 ГК РФ, а также подпункта 1 статьи 5 Закона о регистрации.
Налоговики указали на то, что по адресу, указанному в документах о регистрации Общества, располагается продуктовый магазин, принадлежащий другой организации - ООО "БиКом".
Договор аренды на указанное помещение от лица ООО "БиКом" не заключался, а информацией о сдаче в аренду данного помещения и об оказании услуг по предоставлению юридического адреса другим юридическим лицам ООО "БиКом" не располагает.
Однако суд постановил, что несоответствие адреса местонахождения Общества адресу, указанному в уставе, не является грубым нарушением закона, носит устранимый характер, поскольку у Общества имеется возможность внести в учредительные документы изменения относительно адреса местонахождения.

    Минфин об учете расходов на обучение и отдых.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, расходы на обучение могут быть признаны в налоговом учете, если они связаны с повышением квалификации работников. Такие затраты согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом документальным подтверждением расходов служат следующие документы:
- договор с образовательным учреждением;
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;
- акт об оказании услуг.

Стоимость проезда месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточные также учитываются в полном объеме в составе прочих расходов. Однако в данном случае указанные затраты могут быть признаны в качестве командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.
Вместе с тем по п. 43 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха (лечения), не учитываются при исчислении налога на прибыль.


        8 мая 2007 г.

    Об учете доходов АО при изменениях в уставном капитале.
Доход, признаваемый в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ, акционерному обществу следует учитывать в своем налоговом учете только после государственной регистрации внесенных в устав акционерного общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала акционерного общества.
Что касается увеличения уставного капитала акционерного общества, то при увеличении уставного капитала у акционерного общества не образуется доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций. (Письмо Минфина РФ от 09.04.2007 г. № 07-05-06/86)

    Минфин пояснил, что делать, если расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ из-за реализации данного результата НИОКР.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются для целей налогообложения прибыли после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.
Кодексом прямо установлено обязательное условие для признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли - использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации.
Если расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ из-за реализации данного результата разработок, то неучтенная сумма расходов на НИОКР должна быть списана единовременно в момент реализации результата научных исследований. (Письмо Минфина РФ от 18.04.2007 г. N 03-03-06/1/249)

    Минфин разъяснил вопрос о НДС при компенсации коммунальных платежей арендодателю.
Письмо ФНС РФ от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@ "О направлении Письма Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39"
Направлены разъяснения Минфина РФ о налоге на добавленную стоимость в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.


        7 мая 2007 г.

    Вычет НДС при осуществлении зачетов взаимных требований.
В Письме от 23.03.2007 г. № 07-05-06/75 Минфин РФ еще раз указал на то, что статьями 171 и 172 НК РФ не установлено каких-либо особенностей применения налоговых вычетов в случае, если в дальнейшем сторонами был осуществлен зачет взаимных требований.

    Налогообложение доходов, полученных за пределами РФ, при применении УСН.
ФНС распространила письмо Минфина РФ от 04.04.2007 г. № 03-11-04/102 по вопросу налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, из источников за пределами РФ. Как следует из письма Минфина, законодательство РФ предусматривает, что налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ. Данная норма распространяется на налогоплательщиков, применяющих УСН. При этом, поскольку доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то при определении дохода налогоплательщик обязан учитывать выручку, поступившую как на счета, открытые плательщиком в банках РФ, так и на счета, открытые в банках за пределами РФ (Письмо ФНС РФ от 18.04.2007 г. № ММ-6-02/324@).

    Статья 40 НК РФ не применяется в отношении договоров займа.
В Письме от 14.03.2007 г. № 03-02-07/2-44 Минфин дал разъяснения по вопросу применения положений статьи 40 НК РФ к процентам, начисленным организацией по договорам займа и кредитным договорам при исчислении налога на прибыль. По мнению финансистов, для обеспечения определенности применения статьи 40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита требуется дополнительное законодательное регулирование. Поэтому до внесения необходимых изменений в НК РФ, обеспечивающих определенность в отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения налоговиками при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений статьи 40 НК РФ.

    Включение в расходы сумм выплат руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности.
В Письме от 24.04.2007 г. № 07-05-10/27 Минфин указал, что в состав расходов налогоплательщика на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются суммы вознаграждения руководителю предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором.

    Уменьшение налоговой базы на стоимость услуг по предоставлению персонала.
В Письме от 05.04.2007 г. N 03-03-06/1/222 Минфин указал на то, что расходы организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга (предоставление персонала сторонней организацией) могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

    Учет компенсации коммунальных услуг арендодателю.
Письмом от 23.04.2007 г. № ШТ-6-03/340@ ФНС донесла до своих территориальных управлений позицию Минфина РФ об учете компенсации коммунальных платежей, изложенную в Письме от 24.03.2007 г. № 03-07-15/39. По мнению финансистов по коммунальным услугам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. При этом стоит учесть, что в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам в к вычету у арендатора не принимаются.


        3 мая 2007 г.

    Учет недвижимости на счете 03 - не основание для отказа в вычете.
Минфин РФ разъяснил порядок принятия к вычету до 1 января 2006 года НДС, уплаченного подрядным организациям при проведении ими капитального строительства объекта, используемого для сдачи в аренду, при условии отражения в бухгалтерском учете данного объекта на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Как сообщили сотрудники ведомства, учет объекта недвижимости на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по вышеуказанным работам. (Письмо Минфина РФ от 05.03.2007 г. N 03-07-15/26).

    Минфин разослал письмо, касающееся учета для целей налогообложения процентов по кредитам.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204
Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Налогового кодекса.

    Минюст зарегистрировал новый бланк больничного.
Минюст 25.04.07 под № 9340 зарегистрировал Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности». Бланк больничного утвержден в связи с изменениями правил оплаты больничных листов, которые были внесены законом от 29.12.06 № 255-ФЗ.
С 1 января этого года, в соответствии с Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ, действуют новые правила оплаты больничных листов. Вместо непрерывного стажа учитывается страховой, а вместо рабочих дней - календарные.

    Минфин о расходах, связанных с содержанием пункта общепита на предприятии.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 29.03.2007 г. № 03-03-06/1/186, если пункт общественного питания находится на территории предприятия и обслуживает его работников, то расходы, связанные с содержанием помещения объекта общепита (столовой), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

        2 мая 2007 г.

    ОАО не платит НДФЛ при продаже ценных бумаг физлицам.
ОАО, которое по договорам купли-продажи приобретает у физических лиц ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке, не является налоговым агентом. В этом случае НДФЛ должны уплачивать сами налогоплательщики - физические лица.
В соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Поскольку ОАО не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, оно не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг у компании не возникает.
В этом случае, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. N 03-04-06-01/100).

    НДФЛ при предоставлении беспроцентного займа работнику.
При предоставлении работнику беспроцентного займа организация является налоговым агентом. При условии выплаты налогоплательщику других доходов она должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
Для исполнения обязанностей налогового агента доверенности от физического лица не требуется.
Кроме того, стоит учесть, что материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения единым социальным налогом. (Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. N 03-04-06-01/101).

        27 апреля 2007 г.

    Утверждена новая декларация по земельному налогу.
Минюст зарегистрировал приказ Минфина РФ от 29 марта 2007 г. N 27н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 г. N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения".
Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год.

    Минфин об учете авансов и предоплаты за товары, возвращенные организации.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 08.02.2007 г. № 03-11-05/24, если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов.
Если уплаченные суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов, то и суммы возвращенных авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

    Порядок предоставления вычета работнику.
Минфин разъяснил порядок предоставления имущественного налогового вычета работнику.
Налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.
Если по итогам налогового периода сумма заработка работника окажется меньше суммы вычета, сотрудник имеет право погасить остаток в следующем году. Для этого он должен представить новые уведомление и заявление. (Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/103).


        23 апреля 2007 г.

    Минфин с 1 января 2008 г. исключил из методов списания материалов метод ЛИФО.
Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" зарегистрирован в Минюсте РФ 12 апреля 2007 г.
Согласно изменениям, вносимым в положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений).
Аналогичные изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Приказ вступает в силу с 1 января 2008 г.

    Минфин разослал письмо по вопросу исчисления сроков проведения камеральной налоговой проверки.
Минфин поддержал позицию, согласно которой начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно, с представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, прилагаемых к декларации необходимых документов. Исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-02-07/2-69).


        19 апреля 2007 г.

    Беспроцентный заем не включается в налоговую базу фирмы, применяющей УСН.
В соответствии с письмом Минфина от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78, при определении налоговой базы "упрощенцы" должны учитывать внереализационные доходы. Однако включать туда суммы материальной выгоды по договору беспроцентного займа не надо.

    Минфин об оформлении счета-фактуры при возврате или недостаче товара.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 г. № 03-07-09/3, при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, также зарегистрировать в книге продаж второй экземпляр счета-фактуры.
При расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров продавец может внести в счет-фактуру исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.


        11 апреля 2007 г.

    Минфин о затратах на ведение сторонней организацией кадрового учета при «упрощенке».
В соответствии с письмом Минфина от 29.03.2007 №03-1104/2/72, затраты на ведение кадрового учета силами сторонней организации при «упрощенке» не могут учитываться при исчислении единого налога. Такие затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов, которые вправе признать «упрощенец» для целей налогообложения (ст. 346.16 НК РФ).

    Доходы Государственного унитарного предприятия от сдачи в аренду недвижимости облагаются налогом на прибыль.
В соответствии с письмом Минфина от 28.03.07 № 03-03-06/4/28, доходы, полученные государственным унитарным предприятием (ГУП) от сдачи в аренду недвижимого имущества, включаются в базу по налогу на прибыль. Налог на имущество на сдаваемую недвижимость начисляется в общеустановленном порядке.

    В соответствии с письмом Минфина России от 06.03.2007, для целей налогообложения прибыли учитываются только те премии, которые выплачиваются по трудовым договорам (ст. 255 НК РФ).
В данном случае премиальные выплаты облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Ведь по п. 1 ст. 236 НК РФ этим налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, по трудовым договорам. Причем объектом обложения страховыми пенсионными взносами и базой для начисления этих взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном Пенсионном страховании в Российской Федерации).
С другой стороны, при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды премий помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Таково требование п. 21 ст. 270 НК РФ.

        10 апреля 2007 г.

    Минфин о определении статуса физического лица.
В Письме от 29 марта 2007 года № 03-04-06-01/94 Минфин указывает, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов. В том числе этот срок может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Выезд за пределы Российской Федерации имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в Российской Федерации и не прерывает течение 12-ти месячного периода. При этом, для определения 12 месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы. При этом, налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может изменяться и, в таких случаях, применяются соответствующие налоговые ставки (13 или 30 процентов). В отношении граждан Республики Беларусь положения статьи 207 НК РФ применяются с учетом установленных особенностей. Если на 1 января 2007 г. у организации имеется трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами.

    Налогообложение доходов сотрудника, работающего за пределами РФ.
В Письме от 29.03.2007 г. № 03-04-06-01/95 Минфин указывает на то, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Следовательно, вознаграждение работников, местом работы которых по трудовому договору с обществом является иностранное государство, а также средний заработок, сохраняемый за такими работниками на период очередного отпуска или направления в командировку в РФ, относятся к доходам от источников за пределами РФ. Указанные доходы, получаемые работником, имеющим статус налогового резидента, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. При утрате статуса налогового резидента вышеуказанные доходы, в соответствии со статьей 209 НК РФ, не признаются объектом налогообложения в РФ.

    Расходы на аренду земли при строительстве объекта увеличивают его первоначальную стоимость.
В Письме от 29.03.2007 г. № 03-03-06/1/193 указал, что расходы в виде установленного на период строительства размера арендной платы за аренду земли подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства. К тому же, повышенные размеры арендной платы, уплачиваемые КУГИ за нарушение сроков строительства, также могут быть учтены в первоначальной стоимости строительства, при этом, у инвестора по окончании строительства и принятии объекта строительства на баланс возникает внереализационный доход (в виде пересчитанной за ранее уплаченную повышенную арендную плату за землю и возвращенной суммы), который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

        5 апреля 2007 г.

    НДС нужно восстановить до перехода на «упрощенку».
В соответствии с письмом Минфина РФ от 23.03.07 № 03-07-11/67, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), нужно восстановить до перехода организации на упрощенную систему налогообложения в последнем налоговом периоде.
При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

    Если расходы были оплачены в период применения УСН.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 08.02.2007 г. N 03-11-04/2/27, если в период применения УСН были приняты и полностью оплачены субподрядные работы и оплачены командировочные расходы, но позже право на применение УСН было утрачено, то организация не может признать такие расходы на дату перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

    На регистрацию в Минюст поступил приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 № 172, который утверждает новую форму больничного листа.
С 1 января этого года, в соответствии с Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ, действуют новые правила оплаты больничных листов. Тем не менее, новый бланк, который позволяет считать больничные по-новому, еще не утвержден.
Пока бланк не зарегистрирован в Минюсте, организации могут принимать больничные по старым формам: в них вместо непрерывного стажа нужно указать страховой, а вместо рабочих дней - календарные.
Причем внешние совместители получают несколько экземпляров этого документа. Ведь по новому закону им положено пособие у каждого работодателя. При этом в верхнем правом углу больничного листка врач должен написать, какому из работодателей адресован документ.

        3 апреля 2007 г.

    Начисление зарплаты работнику, который заключил трудовой договор с головной организацией, а работает в филиале, должен производить головной офис.
Поэтому и исчисление и уплату ЕСН с выплат данному работнику должна производить сама головная организация по месту своего нахождения. (Письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-02/40).

    ВАС РФ: владельцы опасных производственных объектов вправе относить на расходы затраты по страхованию этих объектов.
Высший арбитражный суд подтвердил, что владельцы опасных производственных объектов вправе относить на расходы затраты по страхованию этих объектов. В определении ВАС РФ от 19.02.2007 N 14715/06 о передаче дела в Президиум сказано, что именно так и нужно разрешать подобные споры.

    Роструд о порядке компенсации неиспользованного отпуска.
В соответствии с письмом Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0, отпуск, не использованный сотрудником, работодатель обязан предоставить в рамках графика отпусков за календарный год либо по соглашению между сотрудником и работодателем. Работодатель имеет право заменить денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превысит 28 календарных дней, но с письменного согласия работника.

    Чиновники Минфина РФ разъяснили, как подсчитать 183 дня, в течение которых сотрудник-нерезидент находится в России для выплаты ему доходов.
В частности, компания заключила трудовой договор с гражданином Турции в декабре 2006 года. При этом сотрудник периодически выезжает за пределы Российской Федерации. При выплате компанией доходов этому сотруднику наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с декабря 2006 года.
Календарные дни, в течение которых данный сотрудник выезжает за границу, при подсчете 183 дней нахождения в России не учитываются. (Письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/75).


        29 марта 2007 г.

    Доверенность при сдаче отчета обязательна.
В Письме ФНС РФ от 15.02.2007 г. № 18-0-09/0070 налоговики указали на правомерность требования доверенности от бухгалтера, представляющего в инспекцию налоговую отчетность. Наличие у уполномоченного представителя налогоплательщика доверенности на участие в налоговых правоотношениях, в том числе на представление налоговой декларации (расчета), является обязательным.

    По мнению Минфина удержание НДС стало не обязательным для вычета.
Налоговый агент по НДС вправе рассчитывать на зачет налога, даже если он перечислил соответствующие суммы из собственных средств, не удержав их из дохода контрагента. Минфин решил пойти навстречу компаниям, указав в письме от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13 на правомерность таких вычетов. Финансисты квалифицировали уплату НДС как своего рода «аванс», который российская компания берет из доходов иностранного партнера. Заметим, что в пункте 3 статьи 171 НК РФ сказано: вычеты применяются, только если налог удержан и уплачен непосредственно из доходов иностранного контрагента.

    Однодневные суточные освободили от налогов.
Суточные не облагаются ЕСН и НДФЛ независимо от длительности командировки. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 7 февраля 2007 г. № А62-3895/06. В рассматриваемом деле камнем преткновения стал тот факт, что в соответствии с локальным правовым актом организации, компенсационные выплаты производились даже в том случае, если командировка длилась всего один день. По мнению налоговиков, это противоречит пункту 15 инструкции от 7 апреля 1988 г. Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62. Иными словами, представители ФНС утверждали, что суммы выплат за столь короткие служебные поездки по умолчанию облагаются всеми возможными зарплатными налогами. Судьи их подход не одобрили, попросту не найдя экономической выгоды сотрудников, т.к. их расходы напрямую связаны с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Однако арбитры особо подчеркнули, что если компания заплатит работникам больше, чем предусмотрено в коллективном договоре или локальном нормативном акте, то придется с разницы удержать НДФЛ и, соответственно, уплатить ЕСН.

    Минфин об обложении НДС штрафов за нарушение условий договоров.
В Письме от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/11 Минфин изложил свою позицию по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость (НДС) при получении сумм штрафных санкций за нарушение условий договоров аренды сейфовых ячеек. Как считает финансовое ведомство, денежные суммы, полученные банком за нарушение условий, предусмотренных договорами аренды, в целях применения НДС являются денежными средствами, связанными с оплатой указанных услуг, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

    Штрафы за выплату зарплаты.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Об этом Роструд напомнил в Письме от 01.03.2007 № 472-6-0. Выплата заработной платы 1 раз в месяц является нарушением трудового законодательства. Согласно КоАП РФ за такое нарушение организации могут быть наказаны штрафом от 300 до 500 МРОТ или административным приостановлением деятельности на срок до 90 суток. За повторное аналогичное правонарушение руководителя ждет дисквалификация (от одного года до трех лет). По мнению Роструда, заявление сотрудника о согласии получать заработную плату 1 раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

        28 марта 2007 г.

    В письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/31 Минфин разъяснил порядок определения суммы НДС, подлежащей вычету у покупателей при безденежных формах расчетов.
С 1 января 2007 года введена в действие норма Налогового кодекса РФ, согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. В связи с этим разъяснен порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов.
Так, установлено, что при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов НДС иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств. При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств должна быть указана сумма НДС, исчисленная исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).
Что касается суммы налога, подлежащей вычету, то при использовании налогоплательщиком в расчетах собственного имущества или ценных бумаг эта сумма определяется с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. Вместе с тем при зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

    Корректировка в связи с излишне начисленными суммами не нужна.
Корректировка налоговой базы предыдущего периода по ЕСН не производится в связи с излишне начисленными выплатами за работника за прошедший отчетный период.
Удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных.
Следовательно, при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка налоговой базы предыдущего периода по ЕСН не производится и уточненный расчет за предыдущий отчетный период не представляется. (Письмо Минфина РФ от 06.03.2007 г. № 03-04-06-02/38).

        27 марта 2007 г.

    Минфин о товарном кредите.
В Письме от 13.02.2007 г. № 03-03-06/1/82 Минфин указал, что положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Финансисты руководствовались тем, что для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит - это долговое обязательство и, соответственно, к нему применяются все положения главы 25 НК РФ, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита. При этом, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункта 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

        26 марта 2007 г.

    Исправления в "старых" счетах-фактурах не влияют на право вычета по НДС.
Такое решение ФАС Северо-Западного округа вынес в постановлении от 25 января 2007 г. № А44-871/2006-15.
В апреле 2006 года налоговая инспекция обнаружила в документации налогоплательщика счета-фактуры за декабрь 2003 года, оформленные поставщиком с ошибками. На этом основании налогоплательщика оштрафовали и доначислили НДС. Компания представила в инспекцию исправленные счета-фактуры. Но они не были приняты во внимание, поскольку налоговики решили, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления, то есть в данном случае - в марте 2006 года.
Судьи ФАС Северо-Западного округа отклонили довод налоговиков, сославшись на статьи 171 и 172 НК РФ. Из них следует, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором покупатель принял товары к учету, оплатил их, а также получил от поставщика счета-фактуры. Глава 21 НК РФ не устанавливает особого порядка применения налоговых вычетов в случае надлежащего оформления поставщиками счетов-фактур. Не содержит она и правила о том, что предъявление к вычету налога НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.

        22 марта 2007 г.

    Выплаты, произведенные за счет чистой прибыли прошлых лет не являются объектом налогообложения ЕСН.
Такой вывод сделал Президиум ВАС в постановлении по делу № А66-11110/2005. Судьи указали, что в данном случае совершенно не важно, предусмотрено подобное поощрение коллективным договором или нет, отметив, что выплаты за счет чистой прибыли прошлых лет в любом случае не должны учитываться при налогообложении прибыли (пункт 1 статьи 270 НК РФ). Поскольку выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то начисление ЕСН не производится (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

        21 марта 2007 г.

    Доходы от боулинга и бильярда в баре подлежат переводу на ЕНВД.
В Письме от 19.02.2007 г. № 03-11-04/3/51 Минфин указал на то, что услуги боулинга, настольного тенниса и бильярда в клубе можно перевести на ЕНВД. Если по документам на помещение развлекательного комплекса в площадь зала обслуживания посетителей бара включается площадь по их оказанию, то их можно отнести к услугам по проведению досуга в баре. При этом стоит учесть, что перевод на ЕНВД возможен только в том случае, если общая площадь зала по всем услугам составляет не более 150 м. кв.

    ФСС разослал Письмо о порядке выплаты пособий в случае, если продолжительность страхового стажа застрахованного лица составляет менее 6 месяцев (Письмо ФСС РФ от 14.02.2007 г. № 02-13/07-721).
ФСС указывает, что в соответствии со статьями 7 и 11 Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ предусмотрено, что в случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Эта новая норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев.

        20 марта 2007 г.

    Увеличены фиксированные пенсионные взносы предпринимателей, адвокатов и нотариусов.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, в 2007 году должны ежемесячно отчислять в Пенсионный фонд 154 рубля. Постановлением Правительства от 12.03.2007 г. № 156 стоимость текущего страхового года установлена в размере 1848 рублей.

    Изменения порядка учета основных средств, вступившие в силу с 2006 года, применяются только к вновь принятым основным средствам.
Об этом сообщил Минфин РФ в Письме от 14.02.2007 г. № 07-05-10/15, указав, что порядок изменения учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н. Исходя из этого Положения, а также принимая во внимание, что Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. № 147н не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности, считаем обоснованным соответствующее изменение учетной политики лишь в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу указанного Приказа.

        19 марта 2007 г.

    Минфин об учете стоимости имущества, переданного в лизинг.
В Письме от 02.03.2007 г. № 03-03-06/1/145 Минфин указал, что порядок налогового учета расходов, предусмотренный пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ, применятся только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ.

    Утверждены новые правила подсчета страхового стажа.
Приказом от 06.02.2007 г. № 91 Минздравсоцразвития утвердил новые правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

    Формы отчетности по соцстраху изменены.
ФСС РФ издал Приказ от 19.01.2007 г. № 11, который вносит изменения в форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ и форму отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования отдельными категориями страхователей.

    Начислении амортизации с суммы неотделимых улучшений в арендованном помещении.
В Письме от 02.03.2007 г. № 03-03-06/1/143 Минфин указал, что арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль, говорится При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. В случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.

    Минфин разослал письмо по вопросу обложения ЕНВД услуг по приему заказов по телефону, а также услуг, связанных с кондиционированием и вентиляцией.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 05.03.2007 г. № 03-11-05/39 услуги по приему заказов по телефону на пассажирские перевозки легковым автотранспортом (такси) не относятся к бытовым услугам, в связи с чем, деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием таких услуг не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
Согласно Письму Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-11-04/3/64 услуги по кондиционированию и вентиляции, а также услуги, связанные с осуществлением строительно-монтажных и электромонтажных работ по кондиционированию и вентиляции, не относится к бытовым услугам, поэтому предпринимательская деятельность по оказанию этих услуг не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

        14 марта 2007 г.

    Продажа торгового оборудования не относится к розничной торговле.
По мнению работников Минфина, доходы, полученные от реализации торгового оборудования, не могут быть отнесены к доходам, полученным от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Следовательно, указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на УСН, но при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ, а именно, при условии соблюдения норм, установленных статьями 346.12 - 346.13 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 09.02.2007 г. N 03-11-05/28).

    НДС по гостиничным услугам - в расходы.
Минфин рассмотрел вопрос учета в целях налогообложения прибыли НДС по гостиничным услугам.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль фирма вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения.
По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость. (Письмо Минфина РФ от 09.02.2007 г. N 03-03-06/1/74).

    Филиалы освободили от сдачи данных о доходах физлиц.
Справки 2-НДФЛ за всех работников как в филиалах, так и в головной организации необходимо подавать по месту регистрации основного офиса. Такое заключение сделали представители ФНС в письме от 21 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/135. Правда, сотрудники главного налогового ведомства позволили фирмам выбрать способ представления информации. Так, головная организация может самостоятельно отчитаться за всех сотрудников холдинга или по справедливости распределить обязанности по филиалам. В таком случае, отмечают налоговики, подразделения сами готовят сведения об НДФЛ работников, однако представлять их должен все равно головной офис по месту своего налогового учета.
Примечательно, что почти год назад представители главного налогового ведомства настаивали на том, что обособленные подразделения должны самостоятельно отчитываться по форме 2-НДФЛ за своих сотрудников (письмо ФНС 10 марта 2006 г. № ГИ-6-04/249).

        13 марта 2007 г.

    Содержание победило форму декларации.
Инспекция не вправе отказать фирме в вычете по НДС лишь на том основании, что поданная ей декларация составлена «не по форме». Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 6 марта 2006 г. по делу № А45-19645/05-41/102.
Сибирская компания потребовала у налоговиков вернуть ей НДС, уплаченный поставщикам, представив налоговую декларацию и все подтверждающие документы. Инспекторы указали, что декларация подана по старой форме, поэтому проверять остальные документы нет никакого смысла. Арбитражный суд Новосибирской области, в который обратились представители фирмы, в удовлетворении их требований отказал, однако апелляционная инстанция обязала инспекцию вернуть деньги. В свою очередь налоговики обратились с кассационной жалобой в ФАС Северо-Западного округа, который встал на их сторону. В конце концов делом пришлось заняться высшим арбитрам. Президиум ВАС постановил, что без соответствующей проверки всех представленных документов инспекторы не имеют права отказывать организации в налоговом вычете.

    ВАС РФ отменил пени при указании неверного КБК.
Налоговики не вправе начислять пени на платежи, которые своевременно перечислены банком, но отнесены органами Федерального казначейства на счет "невыясненных платежей" ввиду неверного указания КБК.
Банк перечислил денежные средства клиента, допустив ошибку при вводе КБК. Деньги своевременно поступили на единый счет Федерального казначейства, но были отнесены к "невыясненным платежам", а в соответствующий бюджет они были перечислены только через 14 дней, после исправления ошибки. Налоговая инспекция начислила банку пени за 14 дней просрочки. Суды первой и кассационной инстанций согласились с ИФНС, расценив ошибку банка, как неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей. Но судьи ВАС РФ обратили внимание на то, что платеж был перечислен в предусмотренный статьей 60 НК РФ для исполнения поручения налогоплательщика (налогового агента) срок. В этом случае пени начислены не правомерно. (Постановление ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. N 7619/06).

        12 марта 2007 г.

    ВАС о применении ККТ.
Судьи Высшего арбитражного суда в очередной раз подтвердили, что касса - это серьезно. Если компания принимает деньги от физлиц, она обязана выдать кассовый чек, даже в том случае, если "товаром" является уступка права требования.
Судьи ВАС РФ рассмотрели дело компании МИАН, которая в суде оспорила штраф за неприменение ККТ. Все три судебные инстанции до ВАС РФ признали штраф незаконным, поскольку клиент заплатил МИАНу денежную сумму, оформленную приходным кассовым ордером, которую впоследствии компания должна перечислить доверителю по договору об уступке права требования с вычетом одного процента, составляющего оплату услуг агента. При этом судьи приняли во внимание разъяснения ФНС РФ, содержащиеся в письме от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115. В письме, в частности, сказано, что кассовая техника применяется только при реализации (товаров, работ, услуг), а все прочие операции - возврат займа, передача денег от клиента брокеру (и вообще любых денег при посреднических договорах) и т.п. - не должны подтверждаться кассовым чеком.
Но судьи ВАС РФ отменили прежние судебные решения и признали правомерность штрафа. Они указали, что то обстоятельство, что МИАН осуществлял наличные денежные расчеты на основании агентского договора само по себе не освобождает его от публичной обязанности применять ККТ. А ссылка судов на письмо ФНС и вовсе является неправомерной, так как названное письмо не является нормативным правовым актом и разъяснения, содержащиеся в нем, даны по конкретному запросу, не имеющему отношения к обстоятельствам настоящего дела. (Постановление ВАС РФ от 5 декабря 2006 г. № 9803/06).

    ФСС разъяснил, как считать пособие по уходу за ребенком тем, кто находится в декрете до достижения ребенком полутора лет в 2007 году.
С 1 января 2007 года это пособие выплачивается в размере 40% от среднего заработка, но не менее, чем 1,5 тысячи рублей. Кроме того, если застрахованное лицо осуществляет уход за вторым ребенком, то для перерасчета пособия получателю необходимо представить копии свидетельств о рождении всех детей (письмо ФСС РФ от 10.01.07 №02-18/07-59).

    Выходное пособие избавили от ЕСН.
Сумма дополнительной компенсации, выплачиваемой сотруднику при его увольнении по соглашению сторон, не уменьшает налог на прибыль. Об этом сообщает Минфин в письме от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/38. Свою позицию финансисты обосновали тем, что указанные выплаты не отвечают критериям, установленным статьей 255 Налогового кодекса. Ведь данное пособие никак не связано с режимом работы или условиями труда. Более того, в соответствии со статьей 127 Трудового кодекса уволенному работнику положена лишь денежная компенсация за неиспользованный отпуск. При этом представители главного финансового ведомства признали, что раз выплаты нельзя включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, то и начислять ЕСН на них не нужно.

    Реклама в Интернете уменьшает налогооблагаемую базу.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. Реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в том числе и в Интернете. Это установлено Федеральным законом от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе».
Поэтому расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме. (письмо Минфина России от 29.01.07 № 03-03-06/1/41.)

    Если компания утратила право на применение «упрощенки» и перешла на ОСН, она может учесть некоторые расходы на дату перехода на общий режим.
В частности, к расходам можно отнести стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении налоговой базы в период применения УСН и стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в период применения УСН. Об этом Минфин России сообщил в письме от 15.02.07 № 03-11-04/2/33.

        7 марта 2007 г.

    Уплата ЕНВД при временном отсутствии деятельности.
В Письме от 06.02.2007 г. № 03-11-04/3/37 Минфин указал, что если налогоплательщик ЕНВД временно приостановил облагаемую ЕНВД деятельность, то он не должен уплачивать ЕНВД за те налоговые периоды или календарные месяцы, в течение которых такая деятельность не велась. Финансовое ведомство пояснило, что в то же время декларацию по ЕНВД представлять необходимо. При этом в разделе 2 проставляются прочерки по кодам строк, в которых указывается величина физического показателя и налоговая база. В тех случаях, когда деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода, также проставляются прочерки в разделе 3 — по всем кодам строк.

    ФНС о порядке представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц.
В Письме от 21.02.2007 г. № ГИ-6-04/135@ налоговики разъяснили, что сведения о доходах физических лиц, полученных как от головной организации, так и от всех обособленных структурных подразделений этой организации, представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации. Данные сведения представляются либо за всю организацию в целом, либо отдельно головной организацией - о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации - о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

    Минфин об учете акций.
В Письме от 20.02.2007 г. № 03-03-06/1/100) Минфин дал разъяснения по учету акций на балансе организации. Если организация не отразила ранее у себя на балансе приобретенные ценные бумаги, но была зарегистрирована в реестре акционеров как владелец ценных бумаг в момент принятия этих бумаг к учету, то дохода для целей налогообложения прибыли не возникает.
Вместе с тем, в случае если организация документально не подтвердит расходы, связанные с приобретением указанных выше ценных бумаг, то такие ценные бумаги следует принять к учету в нулевой оценке.

    Доход в виде превышения рыночной стоимости имущества над фактически оплаченной учитывается в составе внереализационных доходов.
В Письме от 14.02.2007 г. № 03-03-06/1/86 Минфин указал, что в соответствии с пунктом 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). Доход в виде превышения рыночной стоимости получаемого имущества (имущественных прав) над фактически оплаченной стоимостью акций (долей, паев) исчисляется налогоплательщиком, получающим соответствующее имущество, и учитывается им для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

    Амортизация основных средств при круглосуточной работе.
Налогоплательщик не вправе применять повышенный коэффициент амортизации по опасным производственным объектам, так как такой возможности налоговое законодательство не предусматривает. Об этом информирует Минфин в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/78. Вместе с тем финансисты отмечают, что работая круглосуточно, фирма может ускорить амортизацию, установив повышающий коэффициент, но не более 2. Связано это с тем, что сроки полезного использования по основным средствам утверждались постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 исходя из эксплуатации оборудования в две смены.

    Минфин о взносах в негосударственный пенсионный фонд.
В Письме от 13.02.2007 г. № 03-04-06-02/20 Минфин указал, что статьей 238 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Следовательно, вся сумма пенсионного взноса подлежит налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ, при этом, сумма начисленного ЕСН, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относится к прочим расходам, связанным с производством или реализацией.

        6 марта 2007 г.

    Минфин о расходах на жилье для иностранных работников и о премиях за наставничество.
В Письме от 22.02.2007 г. № 03-03-06/1/115 Минфин указал, что расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы согласно требованиям статьи 131 ТК РФ.
Также в указанном Письме финансисты обратили внимание на то, что организация может учесть в составе расходов на оплату труда суммы надбавок за наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального Положения об оплате труда и премирования работников, если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором.

    Если на момент проведения проверки налогоплательщик располагал доказательствами того, что иностранный партнер является резидентом договаривающегося государства, то отсутствие таких доказательств на момент выплаты доходов не может служить основанием для наложения штрафа.
К такому выводу пришли арбитры в Постановлении ВАС РФ от 06.02.07 № 13225/06. Поскольку на момент проведения выездной налоговой проверки общество располагало соответствующими доказательствами, в связи с чем у инспекции не было оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ ввиду отсутствия события налогового правонарушения.

    Ошибочно выставленный и уплаченный НДС можно принять к вычету.
К такому выводу высшие арбитры пришли в Постановлении ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06. Поскольку поставщик услуг в нарушение норм НК РФ выставил обществу счета-фактуры, в которых указал суммы налога на добавленную стоимость, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ он должен уплатить полученные суммы налога в бюджет. ВАС РФ постановил, что суммы НДС были приняты к вычету налогоплательщиком правомерно, так как фирма оплатила выставленные ошибочные счета-фактуры, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, отразила эти суммы в декларациях в качестве налоговых вычетов.

    Сверхпредельные суммы компенсаций за использование личного автотранспорта не облагаются НДФЛ.
К такому выводу высшие арбитры пришли в Постановлении ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06. Арбитры указали, что предельные нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92, установлены в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях формирования расходов налогоплательщиков - организаций при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков физических лиц. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением иных расходов, если такие доходы относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Возмещение расходов при использовании личного имущества работника предусмотрено статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации: при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

    За дни командировки выплачивается средний заработок.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке (Письмо ФСТЗ от 5 февраля 2007 года № 275-6-0).

    Информации, размещенной на официальном сайте ФНС о ликвидации фирмы-должника, недостаточно для того чтобы списать ставший безнадежным долг.
По мнению представителей Минфина, данные сведения не могут выступать в качестве единственного документального подтверждения правомерности проведенной операции (Письмо от 15 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/98). Финансисты указывают, что в любом случае организации необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации ее должника.

        2 марта 2007 г.

    ЕНВД и аренда торговых площадей.
В Письме от 18 января 2007 года № 03-11-04/3/110 Минфин разъяснил, что если арендодатель во временное владение и пользование передает часть зданий, земельные участки для самостоятельной организации на них торговых мест арендаторами, то такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Переводу на уплату единого налога на вмененный доход подлежит предпринимательская деятельность по сдаче в аренду готовых стационарных торговых мест.

    При самовывозе товара покупателем накладные ТОРГ-12 являются надлежащими документами, подтверждающими совершение внешнеэкономической деятельности.
На это указали высшие судьи в Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 г. № 13219/06. Инспекция отказала в вычете по НДС, полагая, что представленные товарные накладные формы ТОРГ-12 не относятся к транспортным документам и не могут подтвердить вывоз товара. Как постановили судьи ВАС, в инспекцию были представлены копии договоров поставки, счетов-фактур, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в Республике Беларусь, выписок банка и платежных поручений об оплате товара предприятием. В качестве товаросопроводительных документов были представлены товарные накладные формы ТОРГ-12. С учетом того, что товар был вывезен с территории Российской Федерации белорусским предприятием (самовывозом), перечисленные документы являются надлежащими доказательствами совершения внешнеэкономической сделки, дающей право на применение налоговой ставки 0 процентов.

        1 марта 2007 г.

    Суммовые разницы: налоговый учет.
В Письме от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85 Минфин сообщил, что возникшая суммовая разница включается в состав внереализационных расходов без учета НДС, так как в соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ при расчете налога на прибыль суммы налога, предъявленные покупателю, не учитываются.

    Президиум ВАС: уплата процентов за несвоевременный возврат НДС не зависит от способа возмещения налога: возврата денежных средств или зачета.
Президиум ВАС постановил, что проценты по ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей в момент просрочки, должны взыскиваться независимо от способа возмещения НДС, будь то возврат денег из бюджета либо зачет.

    Правила для налоговой амнистии.
Минфин, Федеральное казначейство и Центральный банк выпустили совместное письмо, в котором прописали действия ведомств по принятию платежей от граждан, которые хотят амнистировать свои доходы. С 1 марта вступает в Федеральный закон от 30.12.2006 г. №269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования ходов физическими лицами». В соответствии с документом в период с 1 марта 2007 г. по 1 января 2008 г. любой гражданин (кроме осужденного по статье 198 УК РФ, если судимость не снята и не погашена) может перечислить через банк специальный декларационный платеж. Размер платежа - это 13 процентов от суммы, которую гражданин намерен раскрыть перед государством. Для того, чтобы закон нормально работал, Минфин, Федеральное казначейство и Центральный банк выпустили совместное письмо от 20.02.07 г. № 03-04-08-01/7 / 2-Т/ 427.1-15/5.2-69.

    Срок выездной проверки может быть увеличен до полугода.
Минюст зарегистрировал приказ ФНС от 25 декабря 2006 года, который определяет порядок продления выездных налоговых проверок. Этот документ позволяет налоговикам продлевать проверки до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев. Продлевать проверки налоговики смогут в отношении крупнейших налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, а также налогоплательщиков, которые по требованию проверяющих не представили в срок запрашиваемые документы. При этом, перечень оснований для продления проверок в приказе ФНС открытый. Следовательно, продлевать проверки налоговики смогут и при наличии "иных обстоятельств". В этом случае необходимость и сроки продления определяются "исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств".

    О порядке обложения доходов физического лица, получаемых в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения.
В Письме Минфина РФ от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29 указано, что если физическое лицо - собственник нежилого помещения заключило договор с агентом, поручив ему сдавать нежилое помещение в аренду, то агент, заключивший в дальнейшем договор аренды от своего имени, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору физическому лицу, в связи с этим на него в соответствии со статьей 226 НК РФ возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица.


        28 февраля 2007 г.

    Учет расходов на приобретение земли.
В Письме от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95 Минфин сообщил, что в целях исчисления налога на прибыль порядок учета расходов на приобретение земельных участков установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ. Указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике. Финансисты, в частности, отметили, что НК предусматривает для этого два способа. По первому из них сумма расходов на приобретение земельных участков признается в отчетном (налоговом) периоде равномерно в течение срока, который компания определяет самостоятельно, но он должен быть не менее пяти лет. Второй вариант заключается в том, что к расходам отчетного (налогового) периода относят расходы в размере, не превышающем 30 процентов базы предыдущего налогового периода, до тех пор пока вся сумма не будет учтена в себестоимости.

    Денежные компенсации, установленные взамен выдачи молока за вредные условия труда, должны облагаться ЕСН.
В Письме от 21.02.2007 г. № 03-04-06-02/30 Минфин указал, что замена денежной компенсацией молока, других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания запрещена, при этом, финансисты сослались на постановление Минтруда России от 31.03.2003 г. № 13. Поэтому, если предприятие произвело в нарушение закона такую замену, то цель поддержания здоровья работников утрачивается. Следовательно, отнести такие выплаты к компенсационным нельзя и они в общеустановленном порядке должны быть обложены ЕСН.

    Если сумма к уплате по декларации равна нулю, то штраф за просрочку более чем на 180 дней также нулевой.
В Письме от 13 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-63 Минфин указал, что если компания опоздает со сдачей декларации более чем на 180 дней, то штрафовать ее следует по пункту 2 статьи 119 НК РФ. В этом пункте нет никакого упоминания о минимальном штрафе – только проценты от суммы к уплате по декларации. В этом случае получается, что если сумма к уплате по декларации равна нулю, то и штраф тоже нулевой.

    Минсельхоз утвердил нормы естественной убыли этилового спирта при хранении.
Приказом Минсельхоза РФ от 12.12.2006 г. № 463 «Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении» утверждены нормы естественной убыли этилового спирта при хранении в стационарных цистернах, при хранении в стальных бочках, при однократных перемещениях на заводах и базах в процентах к количеству перемещенного безводного спирта.

    Штраф за досрочное погашение кредита признан внереализационным расходом.
В Письме от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/13 Минфин указал, что сумма премии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

    Похищенные документы не позволят получить вычет по НДС.
В Постановлении Президиума ВАС от 30.01.2007 г. № 10963/06 судьи указали на правоту налоговой инспекции, доначислившей обществу к уплате НДС, пени и штраф, поскольку налогоплательщик в ответ на запрос на предоставление первичных документов сообщил налоговикам о невозможности представить бумаги, так как они были похищены неизвестными лицами. Судьи постановили, что инспекция права: поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета лежала на обществе и оно эту обоснованность не доказало, инспекция вправе была не принять заявленный налоговый вычет и, как следствие, доначислить к уплате налог.

        27 февраля 2007 г.

    Порядок вычета НДС в случае отказа в применении ставки 0 %.
В Письме от 16.01.2007 г. № 03-07-08/03 Минфин сообщил, что в случае необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговым органом выносится решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 9 статьи 165 НК РФ операции по реализации товаров, правомерность применения налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в отношении которых не подтверждена, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам 10 или 18 процентов, то есть в соответствии с пунктами 2 или 3 статьи 164 НК РФ. Учитывая изложенное, в случае отказа налогового органа в праве применения налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, принимаются к вычету в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

    Сдача 2-НДФЛ обособленными подразделениями.
В Письме от 21.02.2007 г. № ГИ-6-04/135@ представители налогового ведомства сообщили, что головная организация может представить справки по всей организации в целом по всем сотрудникам в инспекцию по месту своего учета, или же отчитываться со своими подразделениями отдельно.

    Использование одной ККМ несколькими продавцами является неприменением ККТ.
Каждый предприниматель или юридическое лицо, реализующий товар в розницу, обязан иметь свой кассовый аппарат. Если чек оформляется через единый кассовый центр, в котором налогоплательщик арендует помещение, то это является неприменением ККТ даже в том случае, если площадь торгового центра сдается в аренду небольшими помещениями организациям и предпринимателям, которые работают по УСН или уплачивают ЕНВД. Если торговый центр сдает кассовые аппараты в аренду, то такая аренда должна быть оформлена в налоговой инспекции, а ККТ должна быть зарегистрирована на предпринимателя–арендатора по месту его регистрации (Письмо ФНС РФ от 20.02.2007 № ШТ-6-06/132@).

    Расходы на дополнительные отпуска облагаются ЕСН.
В Письме от 06.02.2007 № 03-03-06/2/17 Минфин указал, что поскольку расходы на оплату дополнительных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данные выплаты подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке

    Отсутствие облагаемых НДС операций в налогом периоде не лишает налогоплательщика права применить налоговые вычеты.
Фирма вправе применить вычет по НДС и при отсутствии облагаемых операций в конкретном налоговом периоде. Арбитры отметили, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога от наличия объекта налогообложения в конкретном месяце. Поскольку в рассматриваемом деле факт уплаты оспариваемой суммы НДС не отрицается налоговиками, счета-фактуры не вызвали у контролеров нареканий, то и по мнению судей, у инспекции нет никаких законных оснований для отказа компании в возмещении налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф04-299/2007(31142-А46-31).

        26 февраля 2007 г.

    Оплата услуг в интересах несовершеннолетних детей работников облагается НДФЛ.
В Письме от 24.01.2007 г. № ГИ-8-04/41 налоговики разъяснили, что если организация оплачивает предоставление услуг в интересах членов семей работников, находящихся на их иждивении, в том числе на основании заявлений самих работников, то их оплату следует рассматривать как получение дохода в интересах работника организации. К таким услугам относится оплата (полностью или частично) товаров, работ или коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения. В этом случае организация исчисляет и удерживает НДФЛ из дохода работника организации, в интересах которого организацией произведена оплата услуги.

    Имущественные налоговые вычеты не распространяются на садовые домики.
В Письме ФНC РФ от 15.01.2007 г. N 04-2-02/19 сообщает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. При этом, перечень объектов, приведенных в статье 220 НК РФ, с приобретением которых налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение жилого строения.

    ФНС дала разъяснения для владельцев ценных бумаг.
В Письме от 01.02.2007 г. № 04-2-03/7 налоговики напомнили, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 2 и пункта 3 статьи 5 Закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ наличие трехлетнего периода владения ценными бумагами достаточно для того, чтобы доходы от акций, полученные в 2002-2006 годах, не облагались налогом путем предоставления имущественного налогового вычета в полной сумме полученного от продажи таких акций дохода. При этом документами, которые подтверждают срок приобретения ценных бумаг, могут быть контракты, договоры, выписки с лицевого счета налогоплательщика у реестродержателя, справки самих компаний, чьи акции покупаются и продаются, справки о факте обмена на акции приватизационных чеков, свидетельства о праве на наследство.

        22 февраля 2007 г.

    Налогоплательщик не отвечает за ошибочные сведения от налоговиков.
В Письме от 09.02.07 № 03-02-07/1-60 Минфин указал, что информация о реквизитах для уплаты налогов, которую компании сообщили инспекторы, является письменным разъяснением по налоговому законодательству. Поэтому оно может служить защитой от пеней и штрафов в случае, если компания перечислит платеж по ошибочным реквизитам.

    ФНС намерена более тщательно проверять расходы налогоплательщиков на маркетинговые и консультационные услуги.
Это следует из рекомендаций по оформлению нарушений законодательства по налогу на прибыль, выпущенных для служебного пользования управлением Федеральной налоговой службы (ФНС) по Москве, пишет РБК daily. Компаниям скоро придется готовить документы, подтверждающие затраты на маркетинговые исследования или консультационные услуги, - их могут в любой момент потребовать налоговые органы. Таким образом фискалы намерены бороться с занижением налога на прибыль, при котором компании искусственно увеличивают свои расходы.

    Судьи указали, что земельный налог нужно платить, даже если на землю нет правоустанавливающих документов.
В Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 г. № А56-4371/2006 судьи указали, что отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. Следовательно, с момента приобретения в собственность имущества у Общества возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков.

    Случаи, при которых иностранный работник может осуществлять трудовую деятельность вне пределов разрешенного субъекта РФ.
В Постановлении от 17 февраля 2007 г. № 97 «Об установлении случаев осуществления трудовой деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающими в Российской Федерации, вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого им выдано разрешение на работу» Правительство указало на случаи, при которых временно пребывающий в РФ иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдано разрешение на работу, а именно:
- направление в служебную командировку. При этом общая продолжительность трудовой деятельности вне пределов указанного субъекта РФ не может превышать 10 календарных дней;
- если постоянная работа осуществляется работником в пути или носит разъездной характер и это определено его трудовым договором. При этом общая продолжительность трудовой деятельности вне пределов указанного субъекта РФ не может превышать 60 календарных дней.
В Постановлении также отмечено, что списки профессий и работ, при выполнении которых иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ может работать вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдано разрешение, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию занятости населения. При этом, списки должностей должны быть согласованы с федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по нормативному правовому регулированию в соответствующих сферах экономической деятельности, с учетом региональных особенностей рынка труда.

    Утверждены Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков.
Правила устанавливают порядок представления резидентами и нерезидентами агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, информации и подтверждающих документов (копий документов), связанных с проведением валютных операций, в соответствии с перечнем и требованиями, которые определены в частях 4 и 5 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 N 98).

    Роструд об учете премий при расчете отпускных.
На практике возможна ситуация, когда при расчете отпускных в 2007 году в расчетный период попадает годовая премия, выплаченная за 2005 год. Например, сотрудник идет в отпуск в феврале 2007 г., а в марте 2006 г. он получил премию за 2005 год. В Письме от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1 специалисты Роструда разъяснили, что премия, начисленная за 2005 год, при расчете отпускных не учитывается, при этом неважно, что она попала в расчетный период. В отношении квартальных премий действует другое ограничение. В этом случае учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

    Работодатели, применяющие спецрежимы начисляют пособия в общем порядке.
Об этом сообщил ФСС в Письме от 23 января 2007 г. № 02-18/07-493. Индивидуальные предприниматели, равно как и фирмы, работающие на том или ином спецрежиме, должны начислять своим сотрудникам пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком в общем порядке. Указанные выплаты производятся в полном объеме за счет средств Фонда социального страхования. При наступлении страховых случаев нужно произвести расчет и обратиться за выделением необходимых средств в отделение фонда соцстраха по месту регистрации работодателя. Представители ФСС также указали на необходимость пересчета размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком на 1 января 2007 года тем сотрудникам, у которых отпуск распространяется и на текущий год.

    ФНС России выпустила с грифом «Для служебного пользования» разъяснения о длящихся расходах.
Налоговики впервые документально обозначили свою позицию по учету длящихся расходов, косвенно относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. По мнению ФНС России, такие расходы (например, на покупку бухгалтерской программы, справочно-правовой системы и т. д.) единовременно признать нельзя. Компания должна самостоятельно определить срок для их списания и должна быть готова экономически обосновать этот срок в каждом конкретном случае.
Проблема с подобными расходами возникла после 1 января 2006 года, когда вступила в силу поправка в пункт 1 статьи 272 НК РФ. Данный пункт гласит, что расходы при методе начисления признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Поправка же внесла уточнение: если сделка не содержит условий о сроке возникновения расходов и если нельзя установить конкретную связь между доходами и расходами, налогоплательщик должен распределить такие расходы самостоятельно.
В письме, разосланном по территориальным налоговым органам, ФНС привела примеры длящихся расходов (на подготовку производства, на приобретение бухгалтерской программы, на консультационные услуги для использования их в будущем) и подтвердила, что такие расходы следует растягивать во времени. По мнению инспекторов, отсутствие в пункте 1 статьи 272 НК РФ конкретных сроков списания или критериев для определения сроков «фактически означает право налогоплательщика на самостоятельное распределение такого рода расходов с установлением любого срока учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае (два месяца, шесть, полгода, год, пять лет и т. п.)».

    Ремонт по ОСАГО должен оплачиваться полностью.
ВАС постановил, что ремонт автомобилей по ОСАГО страховщики должны оплачивать полностью, без учета износа деталей. Решение судей противоречит действующим правилам ОСАГО. Чтобы решить эту проблему, Правительство уже готовит проект поправок к закону об ОСАГО.

    Правила перевода на УСН.
В Письме от 25.12.2006 г. № 03-11-04/2/289 Минфин указал, что на УСН вправе перейти любая организация, не поименованная в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ и отвечающая требованиям пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. При этом налоговые органы не вправе требовать от организации выполнения иных условий, не предусмотренных главой 26.2 НК РФ

    Налогоплательщик воспользовался рекомендациями Минфина, и был оштрафован.
В ходе проверки инспекция установила, что общество не включило в облагаемую ЕСН базу суммы вознаграждений, выплаченных членам совета директоров. При этом,
Общество обратилось в суд, ссылаясь на разъяснение Минфина от 2 февраля 2006 г. № 03-05-02-04/7, согласно которому вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров организации, которые их и назначают, поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг, следовательно, вознаграждение членам совета директоров не признается объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд принял сторону налоговиков, ссылаясь на пункт 1 статьи 236, пункт 1 статьи 237, статью 238 НК РФ, а также на подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Этими нормами предусмотрено включение в базу для исчисления ЕСН, а также включение в расходы, связанные с производством и реализацией в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, сумм выплат членам совета директоров за выполнение работы по управлению производством (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 г. N А13-7739/2006-23).

        21 февраля 2007 г.

    Минфин о признании дебиторской задолженности безнадежной.
В ответ на вопрос налогоплательщика Департамент таможенной и налоговой политики Минфина РФ еще раз указал, что в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:
1) безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
4) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 06.02.2007 г. N 03-03-07/2).

    Градообразующий статус не может быть применен к филиалу организации.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.02.2007 г. № 03-03-06/1/71, статус градообразующей организации применяется к организации в целом. В этой связи, в целях применения положений статьи 275.1 НК РФ градообразующей организацией не может быть признано обособленное подразделение юридического лица, если даже оно и удовлетворяет требованиям для признания его градообразующим в своем населенном пункте. Финансисты указали на то, что Налоговый кодекс не дает понятия градообразующих организаций. Для целей налогообложения прибыли необходимо использовать понятие, которое установлено Федеральным законом от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

    Недоначисленная амортизация по лизинговому имуществу учитывается в составе внереализационных расходов.
В Письме от 08.02.2007 г. № 03-03-06/1/73 Минфин сообщает, что при списании (ликвидации) предмета лизинга, выводимого досрочно из эксплуатации, собственник вправе учесть в составе внереализационных расходов суммы недоначисленной по нему амортизации. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса налогоплательщик вправе учитывать в составе внереализационных расходов затраты на ликвидацию основных средств. Причем, как подчеркивают представители финансового ведомства, в них включаются и суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

    Минфин о восстановлении НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся при производстве продукции.
В Письме от 09.02.2007 г. № 03-07-07/04 Минфин сообщает, что если налогоплательщик с 01.01.2006 г. не отказался от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, то при реализации образовавшихся в результате производства продукции ломов и отходов налогоплательщик обязан восстановить суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении металла.

    Стоимость товаров, приобретенных до применения УСН, включается в состав расходов по мере их реализации.
В Письме от 07.02.2007 г. № 03-11-05/2 в ответ на вопрос налогоплательщика Минфин указал, что согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. В связи с этим, если товары были ранее приобретены до начала применения УСН, налогоплательщик может учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению оплаченных товаров, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

    Полученное до 01.01.2005 г. имущество учитывается по остаточной стоимости.
В Письме от 23.01.2007 г. № 03-03-05/16 Минфин сообщает, что организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал до 1 января 2005 года, вправе учитывать указанное имущество по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета передающей стороны.

        20 февраля 2007 г.

    Доходы в виде премий, скидок и бонусов при приобретении товаров не выпадают из под ЕНВД.
Как указывает Минфин в Письме от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/29, указанное справедливо, если компания осуществляет один единственный вид предпринимательской деятельности, переведенный на ЕНВД. Финансисты отметили, что в подобных ситуациях премии (скидки, бонусы), предоставленные поставщиками, нужно рассматривать как часть дохода, полученного от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, следовательно, для уплаты с указанных доходов налога на прибыль нет никаких оснований.

    Розничная реализация моторного масла переводу на ЕНВД не подлежит.
В Письме от 22.12.2006 г. № 03-11-05/285 Минфин сообщил, что в отношении деятельности по розничной реализации моторных масел в магазинах система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению только в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Оплата труда совместителя уменьшает прибыль в сумме, не превышающей 50 процентов оклада, предусмотренного для занимаемой им должности.
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50, работодателям следует руководствоваться тем, что согласно статье 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при совместительстве не должна превышать четырех часов в день, что составляет ровно половину общеустановленного трудового дня. Следовательно, экономически обоснованными расходами считаются расходы организации на оплату труда совместителя в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей статьями 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

    Декларации для обособленных подразделений.
В Письме от 11.12.2006 г. № 03-03-04/2/259 Минфин РФ рассмотрел вопрос даты представления деклараций по налогу на прибыль по вновь созданным и ликвидируемым обособленным подразделениям. Декларации по налогу на прибыль нужно представлять, начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения. При этом, прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором организация получила уведомление о снятии с учета подразделения.

    Минфин о превышении размера пособия по временной нетрудоспособности.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 20.12.2006 г. № 03-03-04/1/846 при превышении размера выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности уровня в 15 тыс. руб. организация имеет право отнести к расходам сумму превышения в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет ФСС.

    Утверждены формы решений о принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему России.
Они приведены в приказе ФНС России от 28.11.2006 № САЭ-3-19/813@.

    ФТС разослала Письмо "О направлении методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства" (Письмо ФТС РФ от 12.02.2007 N 01-06/4703).
В Методических рекомендациях, в частности, разъяснено, что часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ может применяться только в случае осуществления валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, и не может применяться в случае осуществления валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а также списания и (или) зачисления денежных средств, ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании, поскольку такие требования в настоящее время не установлены. Разъяснено, какие валютные операции следует относить к операциям, запрещенным валютным законодательством Российской Федерации.

    Росстат утвердил дополнения и изменения к порядку заполнения формы N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации".
Утверждены и вводятся в действие с отчета за 2006 год изменения и дополнения к Порядку заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденному Постановлением Росстата от 16.12.2005 N 101.

    Минфин указал на размер коэффициента-дефлятора на 2007 г.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 08.12.2006 г. № 03-11-02/272 налогоплательщикам, применяющим УСН, для определения размера предельного дохода в 2007 году нужно использовать коэффициент-дефлятор, равный 1.241, установленный Приказом МЭРТ России от 03.11.2006 г. № 360. Таким образом, предельный размер дохода в 2007 году ограничивается 24.82 млн рублей.

    Разъяснен порядок амортизации после модернизации.
В Письме от 06.02.2007 г. № 03-03-06/4/10 Минфин сообщил, что если в результате модернизации основного средства срок его службы не изменился, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется заново исходя из всего срока службы и увеличенной первоначальной стоимости имущества. Далее амортизация начисляется до полного списания остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты по модернизации.

    Стоимость дисконтных карт уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Финансисты в Письме № 03-03-06/1/84 сообщили, что затраты на изготовление дисконтных карт являются обоснованными, поскольку направлены на увеличение сбыта продукции, поэтому, средства, истраченные на изготовление дисконтных карт, можно беспрепятственно отнести в состав прочих расходов.

    ВАС РФ о письмах ФНС и Минфина.
В Постановлении от 19 декабря 2006 г. № 11723/06 судьи однозначно заявили, что любые письма ФНС РФ не носят правовых последствий для налогоплательщиков. Иными словами, компании вправе игнорировать всё, что пишут налоговики. Однако нормы, приведенные в данных письмах, обязаны исполнять налоговые инспекторы, а это уже непосредственно влияет на ведение деятельности налогоплательщиками. В этой ситуации нередко являются подспорьем разъясняющие письма Минфина РФ, позиция которого зачастую не совпадает с мнением налоговиков. Налогоплательщики, как правило, выигрывали дело в судах в том случае, если их правота подтверждалась тем или иным разъясняющим письмом Минфина. Тем более, что только Минфин с недавних пор получил право на подобные разъяснения.
Однако, позже ВАС РФ выпустил другой документ - Постановление от 16 января 2007 г. № 12547/06. В нем пояснено, что письма Минфина также не являются нормативными актами и не имеют правовых последствий для неопределенного круга лиц. Теперь, чтобы налогоплательщику отстоять свою правоту в суде, нужно получить адресный ответ Минфина по конкретной ситуации (а на это, как правило, требуется не меньше месяца). Либо доказать, что ситуация в каком-либо письме Минфина в точности соответствует тому, что произошло в компании.

    Реконструкция здания и налоги.
Расходы фирмы, связанные с уплатой земельного налога и налога на имущество организаций, не относятся к расходам, осуществленным в случаях реконструкции. Это расходы фирмы в виде начисленных сумм налогов, связанные с ее производственной деятельностью. Фирма, согласно положениям НК, начисляет земельный налог и налог на имущество организаций в силу того, что является собственником земельного участка и объекта недвижимости независимо от того, находится этот объект недвижимости в действии или на реконструкции. Поэтому, как полагают в Минфине, на период реконструкции служебного здания суммы начисленных земельного налога и налога на имущество организаций учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина РФ от 19 декабря 2006 года N 03-03-04/2/261).

        16 февраля 2007 г.

    ВАС защитил налогоплательщика, не сумевшего спрогнозировать объем выручки.
Высший арбитражный суд вынес постановление, опираясь на которое компании смогут опротестовывать претензии налоговиков за несвоевременное представление деклараций по НДС. Согласно документу, фирмы, ежеквартально отчитывающиеся по НДС, не должны платить штраф только потому, что выручка в текущем налоговом периоде за один из месяцев превысила 2 млн. руб.

    Минфин о порядке уплаты госпошлины при регистрации прав на нежилое помещение.
Фирма по договору продала нежилое помещение, право собственности на которое было ранее зарегистрировано под единым кадастровым номером с другими нежилыми помещениями. В соответствии с письмом Минфина РФ от 09.01.2007 г. N 03-05-06-03/01, при продаже нежилого помещения государственной регистрации подлежит возникновение права собственности покупателя на данное нежилое помещение, за которое уплачивается государственная пошлина согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 333_33 НК РФ. При этом, фирме как бывшему правообладателю объекта, за государственную регистрацию возникновения права собственности на новый объект недвижимости необходимо также уплатить государственную пошлину согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 333_33 НК РФ.

    ВАС не наказал компанию за ошибку налоговиков.
При проведении камеральной налоговой проверки декларации за август 2005 г. налоговики по ошибке запросили у налогоплательщика документы за апрель 2005 г. Компания направила в ответ на запрос все материалы, но налоговики отказались возместить НДС из-за непредставления им этих самых документов. Высший арбитражный суд (ВАС) решил, что платить за опечатки чиновников компания не должна. По мнению судей, Налоговый кодекс не обязывает компанию вместе с декларацией отправлять первичные документы (счет-фактура, платежки, накладные). А бизнесмены должны исполнить именно то требование, которое получили из инспекции. “НК предписывает налогоплательщику обязанность исполнять требование налогового органа исходя из его буквального смысла”, — говорится в определении “тройки” судей о передаче дела в президиум ВАС. На компанию нельзя возлагать последствия ошибки, допущенной налоговиками.

    Налоговый вычет при продаже квартиры.
В Письме от 12.12.2006 г. № 03-05-01-05/275 Минфин разъясняет, что если передача квартиры по передаточному акту произведена в 2006 году, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен за 2006 год. Вместе с тем, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом перерасчет налоговой базы за предыдущие налоговые периоды Кодексом не предусмотрен.

    Минфин о льготах по ЕСН для инвалидов.
Минфин напоминает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Вместе с тем, пунктом 2 статьи 56 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

    При прощении долга льготы отсутствуют.
В Письме от 01.02.2007 г. № 03-03-06/1/49 Минфин сообщает, что если дочерняя организация прощает долг материнской компании, то на списанные суммы не распространяется норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В таком случае сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

    Формирование резерва сомнительных долгов на задолженность по лизинговым платежам.
В Письме от 21.12.2006 г. № 03-03-04/2/262 Минфин сообщил, что на задолженность, возникшую в связи с несвоевременной уплатой лизингополучателем лизинговых платежей, резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли не формируется.

    Субсидии гражданским госслужащим облагаются НДФЛ.
В Письме от 22 декабря 2006 года N 03-05-01-05/286 Минфин разъяснил, что гражданским государственным служащим предоставляются субсидии на приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов по оплате жилого помещения и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств областного бюджета гражданскому служащему на погашение им задолженности по договору купли-продажи квартиры, не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

    Сроки действия бланков строгой отчетности продлены.
ФНС Письмом от 20 декабря 2006 года № ШТ-6-06/1235 сообщила, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.12.2006 г. № 743 "О внесении изменений в пункт 2 постановления Правительства от 31.03.2005 г. № 171" срок применения бланков строгой отчетности продлен до 01 сентября 2007 г.

        15 февраля 2007 г.

    Для ООО определен порядок расчета чистых активов.
Общества с ограниченной ответственностью могут определять стоимость чистых активов в порядке, который предусмотрен для акционерных обществ. Вновь такой информацией поделился Минфин в Письме от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/39, указав, что в соответствии со статьей 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, стоимость чистых активов ООО должна определяться в порядке, установленном законом и соответствующими нормативными актами. Однако, таковых документов в настоящее время не существует. Именно поэтому в Министерстве финансов посчитали, что не будет ничего противозаконного, если общество воспользуется правилами, которые утверждены для акционерных обществ совместным приказом Минфина и ФКЦБ от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз.

    Высший арбитражный суд признал за лизинговыми компаниями право получать вычеты НДС и признал деловую разумность операций возвратного лизинга.
Лизинговая компания передает в аренду клиенту оборудование, при этом, при возвратном лизинге продавец оборудования сам берет его в финансовую аренду. Получая от клиента ежемесячные платежи, лизинговые компании уменьшают НДС, который должны заплатить в бюджет, на сумму НДС, уплаченного продавцу оборудования. Налоговики отказывают лизинговым компаниям в возврате НДС. Президиум суда подтвердил, что это законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон, что она не ведет к необоснованной налоговой экономии. Заодно ВАС указал, что предмет лизинга — это товар, а не основное средство. Значит, налоговики не правы, утверждая, что вычет НДС лизинговая компания может получить, лишь когда ее клиент поставит предмет сделки на учет. Впрочем, ВАС не указал, что в вычете НДС компаниям может быть отказано, только если налоговики докажут фиктивность сделки лизинга.

    Пособие по нетрудоспособности теперь можно рассчитать в Интернете.
Соцстрах предоставил компаниям очередную онлайн-услугу: рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности теперь можно на интернет-портале ФСС (http: //fz122.fss.ru). Все, что потребуется, - это внести в таблицу данные по больничному листу: вид нетрудоспособности, сведения о враче и лечебном учреждении, размер тарифной ставки, режим работы, стаж и т. д.

    ФСС разъясняет порядок расчета пособий.
ФСС разослал Письма "О порядке выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в 2007 году" и "О выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы".

    У участника ООО при оплате долей в уставном капитале ценными бумагами не образуется дохода в виде разницы между их по данным налогового учета и стоимостью, которая определена независимым оценщиком.
В таком случае приобретаемые доли принимаются к налоговому учету по стоимости вносимых в уставный капитал ценных бумаг, определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на ценные бумаги с учетом дополнительных расходов (Письмо Минфина РФ от 19.01.2007 г. N 03-03-06/1/15).

    Сдача в аренда площадей для организации торговых мест не попадает под ЕНВД.
Деятельность по сдаче в аренду части зданий (коридоров, лестничных площадок), а также земельных участков для организации на них торговых мест арендаторами не подлежит переводу на ЕНВД. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 18.01.2007 г. N 03-11-04/3/11).

    Публикацию в альманахе можно считать рекламой.
Если организация разместила информацию о себе в альманахе, где была информация о руководителе, самой фирме, продукции, а также фотографии работников, юр. адрес предприятия, его логотип и контактные телефоны, то расходы на публикацию можно считать рекламными и учесть их при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на рекламу должны учитываться для целей налогообложения полностью (Письмо Минфина РФ от 21.12.2006 г. N 03-03-04/1/850).

        14 февраля 2007 г.

    Законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ получил отрицательное заключение Правительства РФ.
Законопроект о введении прогрессивной шкалы для НДФЛ внесла в Госдуму фракция «Родина». В документе предлагается освободить от налога граждан, чей доход не превышает 60 тыс. руб. в год. Для тех, кто зарабатывает от 60 до 120 тыс. руб. в год, ставка налога составит 10%. 13% предполагается взимать с доходов от 120 тыс. до 1 млн. 200 тыс. руб., 20% — от 1 млн. 200 тыс. до 3 млн. 600 тыс. руб. в год. Доходы, которые превышают 3 млн. 600 тыс. руб. в год, разработчики законопроекта хотят облагать НДФЛ по ставке 30%.

    Минфин внес изменения в форму и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На днях Минюст зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 09.01.2007 N 1н "О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения", которым изменена форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Изменения коснулись порядка заполнения титульного листа и раздела I декларации. Изменения вступают в силу, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2007 года.

    Президиум ВАС РФ отменил Решение ВАС по делу об оспаривании положений Письма ФНС РФ от 13.01.2006 г. № ММ-6-03/18@.
Отменено Решение ВАС РФ от 09.06.2006 г. № 4364/06, которым было отказано в удовлетворении требования о признании недействующим абзаца тринадцатого письма ФНС РФ от 13.01.2006 г. № ММ-6-03/18@. Указанным положением письма ФНС РФ определено, что при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей этому размеру, данный счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Президиум ВАС РФ указал, что оспариваемое письмо ФНС РФ не отвечает критериям, позволяющим признать его в качестве нормативного правого акта, следовательно, заявление о признании его частично недействующим не подлежало рассмотрению в ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 г. № 11723/06).

    ФСС разъяснил порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.
ФСС России в Письме от 11.01.2007 г. № 01-18/07-132 разъяснил, как исчислять и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Пояснения даны в связи с вступлением в силу 1 января 2007 года Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Так, в связи с увеличением максимального размера пособий до 16 125 руб. страхователи должны произвести перерасчет с 1 января 2007 года пособий по страховым случаям, которые наступили в 2006 году и продолжаются в 2007-м. А до утверждения правил подсчета и подтверждения страхового стажа указанный стаж определяется в соответствии с записями в трудовой книжке работника. Кроме того, ФСС России пояснил, что до принятия новой формы листка нетрудоспособности выплату пособий необходимо производить по листкам, выданным лечебно-профилактическими учреждениями по действующей в настоящее время форме.

    При сдаче имущества в субаренду налогоплательщик не имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов.
Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в субаренду помещения, не применяются (Письмо Минфина РФ от 29.12.2006 г. N 03-05-01-05/290).

    Право российской компании на возмещение экспортного НДС не связано с соблюдением ее иностранным партнером законов своей страны.
Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС по делу № А40-47873/02-107-625. Согласно мнению судей налоговики не имеют права отказать фирме в возмещении НДС лишь на том основании, что ее иностранный партнер был заподозрен в неуплате налогов в собственной стране.

    ФНС признала утратившими силу свои методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ.
В связи с изменением законодательства, регулирующего порядок налогообложения акцизами подакцизных товаров, отменены Приказ МНС РФ от 18.12.2000 N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ (подакцизные товары)", а также приказы, вносившие в него изменения (Приказ ФНС РФ от 26.01.2007 N САЭ-3-03/34@).

    Вернуть излишне уплаченные взносы по обязательному пенсионному страхованию и пересчитать пени возможно только через суд.
Пересчитать пени, набежавшие в результате допущенной в платежном документе ошибки, далеко не всегда можно в упрощенном порядке. Если из-за опечатки средства попали не в бюджет, а в Пенсионный фонд, то искать справедливость придется исключительно в суде. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 29 января 2007 г. № 03-02-07/1-125. Проблема заключается в том, что действующая редакция статьи 45 НК РФ позволяет в случаях, когда из-за ошибки в платежном документе денежные средства все-таки попали в бюджетную систему, пройти сверку со своей налоговой инспекцией и обнулить пени. Однако, по мнению финансистов, данные правила не распространяются на взносы по обязательному пенсионному страхованию, т.к. налоговики должны только контролировать правильность исчисления и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Законодательством не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм, и порядок его проведения. На этом основании финансисты сделали вывод, что подобные споры могут быть разрешены только в судебном порядке. Более того, указывают представители главного финансового ведомства, налоговики вовсе не должны сообщать компаниям о наличии переплаты по пенсионным взносам. Ведь в пункте 3 статьи 78 Налогового кодекса, который налагает такую обязанность на ревизоров, речь идет сугубо о налогах и сборах, а пенсионные взносы к ним не относятся.

    Продажа телефонных карт подпадает по ЕНВД.
В письме от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/25 Минфин указал, что реализация населению карт экспресс-оплаты по договорам розничной купли-продажи может быть переведена на ЕНВД. Финансисты признали, что предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карт экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей продажи, относится к розничной торговле. Напомним, что ранее Минфин придерживался иной позиции. Например, в письме от 22 июня 2005 г. № 03-06-05-04/173 представители финансового ведомства утверждали, что в таких ситуациях о ЕНВД не может быть и речи, поскольку сами телефонные карты не являются товаром.

    Минфин о расходах на приобретение жилой недвижимости для сдачи в аренду.
Расходы на приобретение жилых помещений для сдачи в аренду можно учесть в целях налогообложения. Организация, работающая на УСН, которая осуществляет предпринимательскую деятельность в виде сдачи в аренду жилых помещений, может учесть в целях налогообложения расходы на приобретение данных основных средств в отчетном (налоговом) периоде ввода в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. (Письмо Минфина РФ от 10.01.2007 г. N 03-11-04/2/2).

    Срок использования дорогостоящего автомобиля нужно корректировать.
Минфин России в письме от 19.01.2007 г. № 03-03-06/1/14 разъяснил, как учесть убыток от продажи легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. для целей налогообложения прибыли. Убыток от продажи таких автомобилей учитывается в составе расходов равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования машины (скорректированным на коэффициент 0.5) и фактическим временем эксплуатации до даты реализации. Если же автомобиль находится в лизинге и в договоре лизинга предусмотрено применение к основной норме амортизации специального коэффициента не выше трех, то срок полезного использования автомобиля нужно увеличивать в полтора раза.

    Минфин дал разъяснения для организаций, которые переходят с «кассового» метода уплаты налога на прибыль на метод "по отгрузке".
Если при переходе с "кассового" метода на метод начисления у организации числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, эта задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления (Письмо Минфина РФ от 21.12.2006 г. N 03-03-04/1/854).

        13 февраля 2007 г.

    Оплату жилья и перелета наемных работников до места работы и обратно возможно включить в расходы.
В Письме от 21 декабря 2006 года N 03-03-04/1/851 Минфин указывает, что затраты налогоплательщика на оплату жилья для работников и перелет до места работы и обратно могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при их соответствии требованиям статьи 252 НК РФ.

    Суд апелляционной инстанции пропустить будет невозможно.
В ближайшее время Президиум ВАС рассмотрит соответствующие поправки в Арбитражный процессуальный кодекс. Согласно поправкам в ближайшем будущем фирмы, отстаивающие свою правоту в суде, не смогут обратиться в кассационную инстанцию, минуя апелляционную. Относительно мелким разбирательствам, где речь идет о суммах требований до 200 тысяч рублей, путь в кассацию будет закрыт вовсе. При этом, предполагается подкорректировать АПК таким образом, чтобы все судебные акты могли вступать в законную силу только после решения кассационной инстанции (сейчас они начинают действовать уже после решения апелляционного суда).

    Сменить объект при УСН раньше срока может позволить простое товарищество.
Противоречия и неясности налогового законодательства позволили налогоплательщику сменить объект налогообложения до истечения трех лет с начала применения УСН. Примером тому является Постановление ФАС Уральского округа от 19 декабря 2006 г. № Ф09-11274/06-С1.
Как следует из материалов дела, компания с момента своего создания (2005 год) применяла УСН и являлась участником простого товарищества. Единый налог она определяла с полученных доходов. В связи с изменением налогового законодательства с 2006 года такие организации должны применять объект обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В противном случае они обязаны либо перейти на общую систему налогообложения, либо покинуть товарищество. Фирма 23 января 2006 года получила уведомление из налоговой инспекции о том, что она может применять УСН, сменив объект обложения. Однако через полгода предприятие получило еще одно уведомление из налоговой, но уже о запрете на применение «упрощенки». Причина была в том, что не прошло трех лет с момента создания фирмы, а значит, она не может менять объект обложения (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).
Судьи признали второе уведомление инспекции недействительным, указав, что порядок изменения объекта налогообложения участниками простого товарищества в НК не прописан. Суд указал, что Общество не стало продолжать считать единый налог с доходов, а сменило объект обложения, поэтому компания не нарушила законодательство. Кроме того, фирма начала исчислять налог с разницы между доходами и расходами на основании уведомления инспекции

    Срок первого перехода на УСН может быть продлен.
Вновь созданная компания не теряет право на применение УСН даже если о своем желании работать на спецрежиме она заявила, пропустив пятидневный срок. К такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17 января 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5163. В рассматриваемом деле представители ФНС, руководствуясь статьей 346.13 НК РФ, указали на невозможность применения фирмой УСН, поскольку соответствующее заявление было подано в налоговую инспекцию лишь через 12 дней после регистрации фирмы. Однако мнение судей по этому вопросу оказалось противоположным. Они признали, что данной нормой определены порядок и условия применения УСН вновь созданными организациями, вместе с тем, в статье нет ни слова о том, что при несоблюдении условия о пятидневном сроке представления заявления о переходе на УСН компания автоматически лишается права применять упрощенную систему налогообложения.

    ЕНВД при производстве и установке дверей.
В Письме от 08.02.2007 № 03-11-05/23 Минфин сообщил, что предпринимательская деятельность по производству дверей не может быть переведена на уплату ЕНВД, так как не относится к бытовым услугам. При этом, финансисты указали, что деятельность по установке дверей населению может подлежать обложению ЕНВД. При этом стоимость данных работ должна выделяться отдельно в договорах на производство и установку дверей.
Ранее, в Письме от 20.12.2006 г. N 03-11-05/280 Минфин указал, что предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон и дверей не относится к бытовым услугам, предусмотренным ОКУН, и в связи с этим не подпадает под ЕНВД.

    Строительство блочных домов для населения может быть переведено на ЕНВД.
В Письме от 30.01.2007 г. N 03-11-04/3/27 представители финансового ведомства указывают, что при определенных условиях строительство блокированных домов можно перевести на ЕНВД. Деятельность по строительству блокированных домов, жилые блоки в которых имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем, по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом деятельность по строительству блокированных домов с системой инженерных коммуникаций общей для всех жилых блоков должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.

    Уплаченную банку премию за досрочное погашение кредита можно учесть единовременно и полностью.
В зависимости от условий кредитного договора премию за досрочное погашение кредита налоговики могут расценить двумя способами. Первый - как выплату процентов (если величина премии определяется как величина упущенной выгоды банка исходя из недополученной суммы процентов либо с применением повышенной ставки кредита). В этом случае премию придется нормировать по правилам, установленным для процентов. Второй - как другие обоснованные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (если премия установлена в фиксированном размере и никак не связана с процентами по кредиту). В этом случае премию нормировать не нужно, а значит, ее можно учесть полностью при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 03-03-06/1/13).

    Порядок перерасчета налога на прибыль.
В Письме от 29.01.2007 г. № 03-03-06/1/42 Минфин пояснил, на каком счете следует отразить исправленные ошибки в исчислении налога на прибыль. Если фирма самостоятельно (до налоговой проверки) нашла ошибки в исчислении налога на прибыль прошлых налоговых периодов, то в бухгалтерском учете прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года. При этом, платежи при перерасчете самого налога на прибыль в течение отчетного года вместе с прибылью и убытками от обычных видов деятельности отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

        12 февраля 2007 г.

    Утверждены новые декларации по НДПИ и УСН.
Минюст РФ зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. № 185н, в котором приведена новая форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения, и Приказ Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. № 176н, которым были внесены изменения в декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения.
Предоставить новые налоговые декларации по налогам в налоговый орган необходимо за первые отчетные (налоговые) периоды 2007 г.

    Суд признал право налогоплательщика облагать ЕНВД «безналичные» доходы до 2006 г.
Такой вывод позволяет сделать Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 января 2007 г. № Ф04-9134/2006(30182-А27-29), из которого следует, что судьи оправдали предпринимателя, применявшего «вмененный» режим при продаже товаров в кредит, при этом, деньги поступали на расчетный счет продавца. Спор заключался в том, что речь шла о периоде 2002 – 2005 гг. Тогда действовала редакция статьи 346.27 НК РФ, согласно которой под ЕНВД подпадала розничная торговля товарами только за наличный расчет.
При вынесении решения в пользу бизнесмена суд учел, что с 1 января 2006 года розничную торговлю стали трактовать как продажу товара гражданам для личного пользования. Кроме того, судьи сослались на письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-11-02/37. В этом документе финансисты признали, что своими разъяснениями запутали компании, и разрешили им не пересчитывать налоги за 2003 – 2005 годы. В результате предпринимателю не пришлось платить доначисленные налоги, пени и штрафы.

    Расходы на гражданскую оборону не подлежат возмещению из бюджета и включаются в состав налоговых расходов.
В Письме от 14 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/757 Минфин указывает, что в составе расходов на гражданскую оборону налогоплательщиком могут быть учтены расходы по созданию и содержанию убежищ и иных объектов гражданской обороны, а также запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств, в рамках согласованной номенклатуры.
В рамках осуществления мероприятий по гражданской обороне на налогоплательщика могут быть возложены обязанность по созданию и содержанию объектов гражданской обороны, в том числе убежищ.
В таком случае организация обязана нести расходы на гражданскую оборону, которые не подлежат возмещению из бюджета. Следовательно, такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Налогоплательщик не имеет права исключать из налоговой базы по ЕСН суммы выплат, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
К такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.11.2006 № А72-5295/06-12/180. Арбитры указали, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Исходя из норм Налогового кодекса, выплаты в пользу работников по трудовым договорам являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, должны облагаться ЕСН.
При наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

        9 февраля 2007 г.

    При расчете налога на прибыль налогоплательщики могут учесть выплаты штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера.
К такому выводу пришел Минфин в Письме от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11. Это означает, что начисленные выплаты автоматически становятся объектом обложения ЕСН.

    Аренда земли при УСН.
При применении УСН организация может учитывать платежи за аренду земли в составе расходов, но только по мере их фактической оплаты. Об этом сообщил Минфин России в письме от 15.01.2007 № 03-11-04/2/9.

    Разъяснен порядок восстановления НДС при отсутствии раздельного учета.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются. Что касается сумм НДС по товарам, используемым исключительно для операций, облагаемых НДС, то данные суммы принимаются к вычету независимо от наличия раздельного учета. Согласно письму Минфина РФ от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам восстановлению подлежат только суммы налога, принятые к вычету по товарам, в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению.

    Списанные пени по реструктуризированной задолженности - доход организации.
Организация, применяющая УСН, должна включить в доход суммы списываемых пеней по реструктуризированной налоговой задолженности и уплатить с них налог (Письмо Минфина РФ от 18 января 2007 г. № 03-11-04/2/13).

    Минздравсоцразвития разослал Письмо "О порядке использования бланков листков нетрудоспособности старого образца до утверждения новой формы указанных бланков" (Письмо от 11 января 2007 г. N 80-ВС).
Министерство указало, что до утверждения новой формы бланка листка временной нетрудоспособности и обеспечения этими бланками лечебно-профилактических учреждений возможно использовать имеющиеся бланки листков нетрудоспособности. При этом вместо непрерывного трудового стажа следует указывать продолжительность страхового стажа. Кроме того, вместо рабочих дней, которые учитываются при исчислении среднего заработка, а также при определении суммы пособия следует указывать календарные дни (часть 8 статьи 6 Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ).
Частью 1 статьи 8 Закона предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по всем местам работы застрахованного лица. При этом выплата пособия будет осуществляться каждым работодателем самостоятельно. Поскольку в случае если работник работает на условиях внешнего совместительства, такому работнику необходимо одновременно выдавать несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы. При этом в целях недопущения искажения статистической отчетности в части увеличения числа страховых случаев по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на листке нетрудоспособности, выдаваемом для предъявления по месту работы по совместительству, делается соответствующая отметка.

        8 февраля 2007 г.

    Утверждена новая форма декларации по ЕНВД.
Указанные изменения внесены приказом Минфина РФ от 19.12.2006 г. № 177н (зарегистрирован в Минюсте РФ 31 января 2007 г.).
Изменения коснулись порядка заполнения титульного листа и раздела 1. Декларацию по новой форме нужно представлять за первый налоговый период 2007 года.

    Нормами Гражданского и Налогового кодексов не установлена обязанность плательщиков ЕНВД контролировать цель, для которой покупатели приобретают товар.
Налогоплательщик, применяя ЕНВД по рознице, не будет привлечен к ответственности, если покупатель по тем или иным причинам начнет использовать приобретенный товар в предпринимательской деятельности. Минфин в Письме от 2 февраля 2007 г. № 03-11-05/15 напомнил, что в целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам купли-продажи вне зависимости от категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуется товар. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель, с которой покупатель приобретает товар: строго говоря, в розницу товар покупают для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Вместе с тем представители главного финансового ведомства признали, что обязанность контролировать использование проданных товаров нормами Гражданского и Налогового кодексов не установлена.

    Доход от изменения стоимости долей участников ООО облагается НДФЛ.
В Письме от 26.01.2007 г. № 03-03-06/1/33 Минфин дал разъяснения для организаций, которые приняли решение об увеличении размера уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальной стоимости долей участников. Если увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьи 224 НК РФ, при этом датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей признается дата регистрации увеличения уставного капитала. При этом, финансисты напомнили, что в таком случае сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников общества, может быть учтена при их последующей реализации.

    Порядок регистрации автотранспорта упрощен.
Купив автомобиль, владелец вправе зарегистрировать его в инспекции, даже если прежний владелец машины не исполнил свою обязанность по снятию ее с учета. На это указал Верховный Суд в решении от 10 января 2007 г. № ГКПИ06-935. Суд согласился с тем, что нормы приказа МВД от 27 января 2003 г. № 59, вводящие запрет на регистрацию при таких обстоятельствах, нарушают гражданские права новых собственников транспорта, поскольку ставят их в зависимость от действий продавцов. Усугубляется ситуация еще и тем, что покупателям транспортных средств отводится всего пять дней на то, чтобы зарегистрировать транспортное средство. Причем этот срок исчисляется не с момента снятия автомашины с учета, а с даты фактического осуществления покупки.

    Заполнение первичных учетных документов в иностранной валюте является нарушением российского законодательства.
Об этом проинформировал Минфин России в письме от 12.01.2007 г. № 03-03-04/1/866. Финансовое ведомство напомнило, что требования к составлению и оформлению данных документов установлены законом о бухгалтерском учете и среди обязательных реквизитов содержат измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация должна вести в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Такие же требования предъявляются к первичным учетным документам, которые являются основой для составления аналитических регистров налогового учета.

        6 февраля 2007 г.

    Налоговая служба утвердила новый регламент проведения сверки.
Приказом ФНС России от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2@ утвержден новый регламент проведения сверки. Документ определяет общие положения и требования к проведению сверки расчетов, порядок ее проведения по заявлению налогоплательщика, а также порядок проведения сверки расчетов по предложению налогового органа.
Действовать новые правила и формы начнут с 1 апреля 2007 года.
Регламент также устанавливает правила и последовательность действий налоговиков при проведении с налогоплательщиками совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Утверждены две формы актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (краткая и полная).

    «Упрощенка» по доходам заморозит стоимость имущества.
При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в составе расходов в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Об этом сообщает Минфин в письме от 22 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/292. Как указывают финансисты, глава 26.2 Кодекса не предусматривает уменьшения остаточной стоимости ОС при смене объектов налогообложения.

    Разъяснения ФТС по расчету среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные дни отдыха.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213, в случае, если в расчетном периоде какой-либо из месяцев отработан не полностью, следует применять коэффициент 1,4 при пятидневной рабочей неделе и коэффициент 1,2 при шестидневной рабочей неделе. (Письмо ФТС РФ от 17.11.2006 г. N 01-06/40308).

    Социальные вычеты по НДФЛ объединят.
Не исключено, что скоро социальные налоговые вычеты по НДФЛ будут объединены. Таким образом, каждый работающий гражданин при необходимости сможет направить совокупную сумму на какую-либо одну, особенно актуальную в данный момент, цель (на образование, на лечение) или распределить ее иным образом. Планы по созданию такой возможности изложены в докладе Минфина «Основные направления налоговой политики на 2008 – 2010 годы». Размер объединенного вычета, по предварительным оценкам специалистов финансового ведомства, будет составлять 100 тысяч рублей.
Депутаты несколько месяцев назад его участники уже выдвигали предложение о том, чтобы предоставить работнику возможность самостоятельно управлять собственным социальным пакетом, и сейчас рады, что их пожелание приобретает реальные очертания.

        5 февраля 2007 г.

    Налоговый период по ЕНВД не корректируется.
В Письме от 26 января 2007 г. № 03-11-05/13 Минфин РФ указывает, что в соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому, при расчете корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения «вмененной» деятельности, нужно использовать число 3, даже если один из месяцев налогового периода налогоплательщик не осуществлял деятельности.

    Минфин разъяснил порядок распределения сумм расходов между различными системами налогообложения.
ФНС направило Письмо от 23.01.2007 г. № САЭ-6-02/31@ «О направлении Письма Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279». В указанном письме Минфин сообщил, что в целях исполнения положений пункта 9 статьи 274 и пункта 4 статьи 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. При этом, в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты. При расчете ЕСН налоговая база в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

    Налогообложение дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 12.12.2006 г. № 03-05-01-05/274, суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

        2 февраля 2007 г.

    Порядок исчисления земельного налога.
В Письме Минфина от 16.11.2006 г. № 03-06-02-02/138 указано, что если на земельном участке, кроме промышленных объектов имеются жилые здания, то земельный налог исчисляется с применением двух налоговых ставок. При этом, к площади земельного участка, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка в размере не более 0,3 процента кадастровой стоимости участка, к остальной площади – не более 1,5 процента. Исходным материалом, для определения площади под соответствующими объектами должна быть карта (план) земельного участка, выданная территориальным органом Роснедвижимости.

    Погашение цессионного заемного долга вывели из-под налога по УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН, которые приобрели право требования по договору займа, могут не включать в состав доходов сумму, полученную в счет погашения основного долга. Как разъяснил Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5, в данном случае надо руководствоваться тем, что средства, полученные в счет займа или кредита, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то же время, в целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа, т.к. они, согласно нормам статьи 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

    ФНС направила ряд писем Минфина по вопросу применения статьи 45 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 25.01.2007 г. № САЭ-6-10/39@ "О направлении писем Минфина РФ от 19.12.2006 г. № 03-02-07/2-122, от 15.01.2007 г. № 03-02-07/2-3").
Указанными письмами Минфина РФ разъяснен порядок применения статьи 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Письмом Минфина РФ от 19.12.2006 г. № 03-02-07/2-122, в частности, сообщено, что признание обязанности по уплате налога, не исполненной налогоплательщиком в случае неправильного указания им в поручении на перечисление суммы налога номера счета Казначейства РФ и наименования банка получателя, не влечет изменения сущности такого платежа, а также ограничения права налогоплательщика на своевременный возврат ему суммы излишне уплаченного налога и уплату процентов за каждый день нарушения срока возврата суммы налога. Минфин указывает, что пунктом 7 новой редакции статьи 45 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога. На основании заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога на соответствующий счет Федерального казначейства. Налоговый орган осуществляет пересчет пеней за период со дня фактической уплаты налога до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
Минфин РФ в письме от 19.12.2006 г. № 03-02-07/2-122 указал, что поскольку положение пункта 7 статьи 45 НК РФ о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщика, оно имеет обратную силу и распространяется также на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007 года допущены вышеуказанные ошибки.
Письмом Минфина РФ от 15.01.2007 г. № 03-02-07/2-3 для целей уточнения платежей и пересчета пеней в случае ошибочного указания налогоплательщиками кодов бюджетной классификации Российской Федерации (КБК) в поручениях на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации направлен примерный перечень КБК. Одновременно сообщено, что пересчет пеней в случае, если плательщик страховых взносов на обязательное пенсионное страхование допустил ошибку в оформлении поручения на перечисление страхового взноса в бюджетную систему Российской Федерации, действующим законодательством не предусмотрен. Положения пункта 7 статьи 45 НК РФ не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

    Неотделимые улучшения не учитываются в доле прибыли.
Минфин России в Письме от 16.01.2007 г. № 03-03-06/2/2 указал, что организация не может учесть неотделимые улучшения арендованного имущества при определении удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, для которого арендуется имущество, поскольку указанные улучшения не являются собственностью организации – арендатора.

    Расходы на подписку при УСН.
Минфин России выпустил письмо от 17.01.2007 г. № 03-11-04/2/12, в котором разъяснил, что налогоплательщики при УСН расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями по отчетным периодам, а вот расходы на подписку на специализированные печатные издания или литературу учесть нельзя, поскольку они отсутствуют в перечне расходов, указанном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

    Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств для новой фирмы.
В Письме Минфин РФ от 17.01.2007 г. № 03-03-06/1/9 сообщил, что если организация вновь создана, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года. Исходя из этого, в первые годы деятельности для учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств организация должна руководствоваться пунктом 1 статьи 260 Кодекса, согласно которому расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

        1 февраля 2007 г.

    Вновь созданные фирмы не пересчитывают лимит УСНО.
В Письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/10 Минфин сообщил, что при определении предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН, вновь созданная фирма должна руководствоваться теми же нормами, что и остальные организации. Вне зависимости от длительности первого налогового периода (с момента регистрации налогоплательщика до конца календарного года) ее доход в 2006 году не должен превысить 22 640 тыс. руб.

    Президиум ВАС РФ разослал Информационное письмо "О применении пункта 2 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения момента установки игрового автомата".
Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.

    Роструд разослал Письмо "О взыскании работодателем алиментов при предоставлении работнику налогового вычета".
В Письме от 28.12.2006 № 2261-6-1 Роструд указал, что взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, то есть алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц с учетом применения всех налоговых вычетов.

        31 января 2007 г.

    Налоговая амортизация на безвозмездно переданное имущество не начисляется.
В Письме от 16.01.2007 г. № 03-03-06/2/1 Минфин указал, что в течение периода нахождения основного средства в безвозмездном пользовании амортизация не начисляется ни организацией, передавшей основное средство, ни контрагентом, которому оно передано. После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества организации амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат. Если имущество передано сразу после ввода его в эксплуатацию, то после возврата оно учитывается в налоговом учете по той стоимости, по которой оно учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование. При этом срок полезного использования такого основного средства не продлевается.

    Минфин России о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам.
Минфин России в письме от 19.01.2007 г. № 03-02-07/1-15 напоминает, что взыскание налоговыми органами задолженности по налогам, пеням и штрафам за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно. Эта позиция подтверждается в том числе арбитражной судебной практикой.

    НДС от вневедомственной охраны налогоплательщики теперь смогут принимать к вычету.
Ещё в 2004 г. МНС РФ выпустило письмо (№03–1–08/1462/ 17 @), в котором указывалось, что раз вневедомственные охранные организации не являются плательщиками НДС в бюджет, то и налогоплательщики, которые оплачивают их услуги, тоже не имеют права возвращать НДС из бюджета. Рассмотрев дело, ВАС пришел к выводу, что действия налоговых инспекторов противоречат нормам НК РФ. Судьи постановили, что раз организация вневедомственной охраны выставляла счета на оплату своих услуг с выделенным НДС и покупатель их оплачивал, то он вправе получить вычет по НДС с суммы вознаграждения.

    Выездные проверки, начатые налоговиками до 01.01.2007 г., проводятся и оформляются в соответствии с ранее действовавшим порядком.
Об этом сообщил Минфин в Письме от 27 декабря 2006 г. N 03-02-07/1-338. Новый порядок проведения и оформления проверок введен федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Началом выездной проверки считается день вручения руководству компании решения о проверки, а ее окончанием является справка о проведенной проверке.

        30 января 2007 г.

    НДФЛ: имущественный вычет при продаже ценных бумаг.
В Письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4 Минфин РФ сообщает, что гражданин вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. Вычет предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Такая возможность у налогоплательщиков появилась в связи с поправками, внесенными в статью 214.1 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, и вступают в силу с 31 января 2007 года.

    С 29 января 2007 г. ЦБ РФ снизил ставку рефинансирования до 10,5%.
С 29 января 2007 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10,5% годовых.

    Минюст зарегистрировал форму акта об обнаружении налоговых правонарушений.
С 2007 года налоговые органы должны составлять акт по результатам всех проверок — как выездных, так и камеральных. Форма данного акта утверждена приказом ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@, зарегистрированным Минюстом России 19 января 2007 года. Указанный акт налоговые ораны должны будут составлять также при обнаружении других фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях (кроме налоговых правонарушений по статьям 120, 122 и 123).

    Договор аренды отменяет право на выкуп земли.
Фирмы и предприниматели, которые арендовали муниципальную землю после вступления в силу Земельного кодекса, уже ни при каких обстоятельствах не смогут ее выкупить. Об этом напомнили судьи ФАС СЗО в постановлении от 21 декабря 2006 г. № А05-5871/2006-24. Как следует из материалов дела, в 2004 году предприниматель заключил с мэрией договор аренды, предметом которого был участок земли. Однако через некоторое время, взвесив все за и против, бизнесмен решил его все-таки оформить в собственность. Примечательно, что местные власти ничего против не имели. Отказалось завизировать договор купли-продажи регистрирующее управление, сославшись на пункт 7 постановления Пленума ВАС от 24 марта 2005 г. № 11, согласно которому собственник зданий и сооружений, расположенных на муниципальной земле, вправе выбрать между договором аренды земли или купли-продажи, но только один раз. Судьи ФАС согласились с этим положением и указали, что, арендовав участок после 30 октября 2001 года, землепользователи автоматически потеряли право на его приобретение.

    Повторное заявление на применение УСНО при переходе с ЕНВД не нужно.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 15.01.2007 № 03-11-04/3/2, если организация переведена на УСНО, при этом по одному из виду деятельности прекращается применение ЕНВД, то ей нет ей нет необходимости подавать об этом отдельное заявление, поскольку она и так уже применяет этот режим.

    Затраты предпринимателя на покупку земельного участка не учитываются в налоговой базе.
Расходы индивидуального предпринимателя в виде затрат по приобретению в собственность земельного участка в целях налогообложения не учитываются (Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 г. № 03-11-05/247).

    НДФЛ: филиал имеет право подавать сведения о доходах своих сотрудников по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета.
Минфин России позволил обособленным подразделениям, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, подавать сведения о доходах своих сотрудников по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета. Об этом говорится в письме от 16.01.2007 № 03-04-06-01/2. Для этого организация должна наделить обособленное подразделение полномочиями по представлению своих интересов в налоговых органах по месту нахождения подразделения. Такие отношения оформляются в виде доверенности на имя руководителя обособленного подразделения. На основании данного документа филиал будет исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, то есть исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с указанных доходов, а также представлять по месту своего учета сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

    Расчет по транспортному налогу обновил форму.
Уже за первый квартал 2007 года расчет по авансовым платежам по транспортному налогу нужно представлять в инспекцию на обновленном бланке. Поправки в соответствующий приказ от 23 марта 2006 г. № 48н внес Минфин приказом от 19 декабря 2006 г. № 179н (зарегистрирован в Минюсте 19 января 2007 г.

    Минфин дал разъяснения, как правильно рассчитывать длительность выездной проверки.
В этот срок не входят периоды между вручением требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Кодекса, а также представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. (Письмо Минфина РФ от 27.12.2006 г. N 03-02-07/1-358).

    Инвестор может получить вычет по НДС при реконструкции здания, находящегося в федеральной собственности.
При реконструкции здания, находящегося в федеральной собственности, инвестор может получить вычет сумм НДС по работам, выполненным подрядными организациями. Однако это возможно только при налогообложении данным налогом операций по передаче результатов работ организации, которой это здание принадлежит на праве оперативного управления (Письмо Минфина РФ от 15.11.2006 г. № 03-04-10/21).

    Минфин разъяснил порядок налогового учета расходов в виде гарантийных ремонтов.
В Письме от 19.01.2007 г. № 03-03-06/1/16 Минфин сообщил, что расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период установленного на нее гарантийного срока учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В случае, если налогоплательщиком не было принято решение о создании резерва на расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, указанные расходы при применении метода начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. При этом расходы, выплачиваемые покупателям по решению суда о возмещении материального ущерба, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Кодекса. Они учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником.

        29 января 2007 г.

    Компенсации за использование личного автотранспорта не облагаются ЕСН в полном объеме
Об этом сообщил Минфин РФ Письме от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192. По данному вопросу путаница возникала в связи с тем, что для подобных расходов установлены нормы, руководствоваться которыми организации должны лишь при определении базы по налогу на прибыль (постановление правительства от 8 февраля 2002 г. № 92). В отношении ЕСН каких-либо лимитов не предусмотрено, поэтому организация вправе «нормировать» компенсации таким же способом и для этого налога. Более того, согласно статье 236 НК РФ выплаты не подпадают под обложение ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налог на прибыль. По мнению финансистов, это означает, что размер компенсации за использование личного авто, превышающий утвержденные нормы, также не облагается ЕСН.

    Банки не обязаны регистрировать счета-фактуры в книге покупок
Если банки не принимают к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то счета-фактуры по этим товарам нужно хранить в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (Письмо Минфина РФ от 7 декабря 2006 г. № 03-04-03/35 ).

    Определение момента начала уплаты налога на игорный бизнес
Обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Это мнение Минфин РФ мотивирует тем, что главой 29 НК РФ не предусмотрена регистрация в инспекции момента начала деятельности фактически установленного игорного объекта, а налоговые инспекторы лишены возможности осуществлять оперативный контроль (Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 03-06-05-03/38 ).

    Налогоплательщики обязаны сообщать об открытии всех счетов, в т.ч. и используемых для обеспечения расчетов по пластиковым картам
Налоговая инспекция оштрафовала предпринимателя за то, что тот не сообщил об открытии счета для обеспечения расчетов с использованием корпоративных международных пластиковых карт. Налогоплательщик обратился в суд, заявив, что он не обязан сообщать налоговому органу об открытии счета, поскольку тот не является банковским счетом по смыслу статьи 11 НК РФ. Суд первой инстанции признал правоту предпринимателя. Однако кассация отменила его решение (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2006 г. N А42-4916/2006), указав, что договор между банком и организацией предусматривал условия открытия специального счета и обслуживания пластиковых карт. На этот счет могли как зачисляться, так и расходоваться денежные средства. Следовательно, счет, открытый предпринимателю в банке, вполне соответствовал признакам, определяющим понятие "счета", используемым в рамках налогового законодательства, а именно: наличие договора на открытие банковского счета, возможность использования счета для зачисления и расходования денежных средств, а предусмотренные договором ограничения по пополнению счета только с расчетного счета предпринимателя, без участия третьих лиц, не лишают его понятия договора банковского счета, установленного статьей 845 ГК РФ.

    Налоги на выплаты по договорам не зависят от гражданства
Минфин РФ в Письме от 19.12.2006 г. N 03-04-08/251 указал, что налогоплательщики с сумм вознаграждений, начисляемых по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в пользу российских специалистов и иностранных специалистов, в том числе постоянно проживающих на территории иностранного государства, исчисляют и уплачивают единый социальный налог в общеустановленном порядке. В настоящее время в НК РФ норм, определяющих особенности налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, не содержится.


        26 января 2007 г.

    Минфин утвердил ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Зарегистрирован в Минюсте.Положение, утвержденное данным документом, устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. В Положении определены: порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли; порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности курсовой разницы; порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации; порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об операциях в иностранной валюте. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. При этом организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    ФНС РФ утверждены новые правила проведения сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (Приказ ФНС России от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2@).
Приказ устанавливает последовательность действий должностных лиц инспекций ФНС России при проведении с налогоплательщиками совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. В нем определены общие положения и требования к проведению сверки расчетов, порядок ее проведения по заявлению налогоплательщика, порядок проведения сверки расчетов по предложению налогового органа. Кроме того, приказом утверждены две формы актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (краткая и полная).

    Уточнен порядок расчета средней численности.
В Письме от 29 декабря 2006 г. № 03-02-07/1-364 Минфин РФ указал, что компании, имеющие филиалы, обязаны сдавать отчетность в электронном виде уже в 2007 году в том случае, если среднесписочная численность персонала в целом по организации (включая сотрудников обособленных подразделений) превысит 250 человек, при этом, численность работников именно обособленных подразделений роли не играет. Даже если в каждом из обособленных подразделений трудится всего несколько человек, головной организации в любом случае придется уже в этом году отчитываться по телекоммуникационным каналам связи не только за себя, но и за свои обособленные подразделения.

    Все законы 2006 года - в единой таблице
Специалисты ФНС РФ подготовили подробный перечень Федеральных законов, которые в прошлом году были приняты Думой и подписаны Президентом РФ. Таблица содержит все законы за минувший год с указанием номера документа, его наименования, а также примечания, в котором дана суть документа и дата его вступления в силу.Адрес в Интернете http://klerk.ru/news/?66528 .

    Бартер лишает компании права на вычет по акцизу
Компании, расплачивающиеся за спирт водкой, не получат вычет по акцизу. Бартерные взаимозачеты по подакцизным товарам лишают компании права уменьшить акциз, который надо заплатить в бюджет, на сумму акциза, уплаченного поставщикам. К такому выводу пришли судьи Высшего арбитражного суда: для получения вычета нужно представить налоговикам расчетные документы, в которых акциз выделяется отдельной строкой. Перечень расчетных документов определен положением Центробанка о безналичных расчетах: платежные поручения и требования, аккредитивы, чеки и инкассовые поручения. Их у производителя не было. Решение ВАС означает, что, оплатив подакцизный товар по бартеру или зачетом, компания не получит вычет по акцизу.

    Ветхие купюры имеют право на обращение
При обнаружении в сумме выручки купюры, затертой «до дыр», не стоит впадать в панику. Согласно разъяснению ЦБ (Указание ЦБ № 8748 «О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты»), такие банкноты, в т.ч. исписанные посторонними надписями, склеенные и т.п., являются платежеспособными.

    Затраты на почтовую безадресную рассылку признали рекламой
Фирма не вправе полностью учесть в расходах средства, потраченные на оплату услуг почты по безадресной доставке рекламных материалов (Письмо Минфина от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/1). По мнению Минфина названные затраты вовсе не являются расходами на оплату услуг связи, а относятся к нормируемым рекламным расходам, признаваемым для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК).

    Организации и ИП, которые оказывают услуги по гарантийному ремонту товаров, в отношении указанной деятельности не признаются плательщиками ЕНВД.
Указанное изложено в письме Минфина от 11 декабря 2006 г. № 03-11-02/274. Финансисты указали, что на ЕНВД переводится лишь деятельность по оказанию физическим лицам платных бытовых услуг.

    При расчете единого налога при УСН налогоплательщик вправе учесть расходы на ремонт арендованного имущества независимо от того, предусматривает ли договор возмещение данных расходов арендодателем или нет.
(Постановление ФАС ВСО от 16.11.2006 г. по делу № А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1). Судьи постановили, что подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам при УСН при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на величину расходов по ремонту основных средств, в том числе арендованных при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения вне зависимости от условий.

    «Моральные» иски закрепили за арбитражами.
В Определении от 3 декабря 2006 года № 11884/06 высшие арбитры указали, что иски о возмещении морального вреда должны рассматриваться арбитражными судами.