В этом разделе мы размещаем наиболее интересные, по нашему мнению, новости учета, налогообложения и права.
25 декабря 2008 г.
Минфин РФ: дебиторская задолженность, по взысканию которой вынесено постановление об окончании исполнительного производства признается безнадежной. Специалисты финансового ведомства сменили свою точку зрения по указанному вопросу, указав в письме от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/163 следующее. Учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от 07.03.2008 г. № 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона № 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
17 декабря 2008 г.
Минфин разъяснил порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 1-м квартале 2009 г. для организаций, воспользовавшихся особым порядком уплаты указанных платежей в 4-м квартале 2008 г. Учитывая, что введенный Федеральным законом № 224-ФЗ исключительно для 4-го квартала 2008 г. порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного ст. 286 НК РФ порядка исчисления подлежащих внесению в бюджет в 1-м квартале 2009 г. сумм авансовых платежей, ежемесячные авансовые платежи 1-го квартала 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в 4-го квартале 2008 г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка (Письмо Минфина РФ от 11.12.2008 г. № 03-03-05/166).
08 декабря 2008 г.
Минфин РФ: расходы на модернизацию имущества стоимостью до 20 000 руб. включаются в полном объеме в состав прочих расходов. Расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по мнению Минфина РФ, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина РФ от 26.11.2008 г. № 03-03-06/1/651).
Доплаты до оклада командированным сотрудникам. В случае, если сумма среднего заработка командированного сотрудника ниже его заработной платы, и ему производится доплата до текущей заработной платы за время нахождения в командировке, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций. При этом указанные начисления должны быть предусмотрены системой оплаты труда (Письмо Минфина РФ от 18.11.2008 г. № 03-03-06/1/638).
04 декабря 2008 г.
Премия от поставщика, полученная в рамках ЕНВД, иными налогами не облагается. В письме от 29.10.2008 г. № 03-11-04/3/490 в ответ на вопрос налогоплательщика специалисты Минфина указали на следующее. В случае, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю (ЕНВД), то деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В указанном случае полученный доход в виде премий подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (при наличии раздельного учета).
28 ноября 2008 г.
Премия от поставщика, полученная в рамках ЕНВД, иными налогами не облагается. В письме от 29.10.2008 г. № 03-11-04/3/490 в ответ на вопрос налогоплательщика специалисты Минфина указали на следующее. В случае, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю (ЕНВД), то деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В указанном случае полученный доход в виде премий подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (при наличии раздельного учета).
17 ноября 2008 г.
Полученные из бюджета средства на покрытие убытков включаются во внереализационные доходы. В письме от 16.10.2008 г. № 03-03-06/1/590 специалисты Минфина РФ в ответ на вопрос налогоплательщика о налогообложении налогом на прибыль полученных бюджетных субсидий в связи с применением льготных цен для отдельных категорий граждан указали на следующее. Указанные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), поэтому средства, полученные организациями из соответствующего бюджета на покрытие сумм превышения расходов над доходами в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан, в целях налогообложения прибыли организации учитываются в составе ее внереализационных доходов. Аналогичная позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22.12.2005 г. № 98.
Несвоевременное представление предпринимателем налоговой декларации при УСН по итогам отчетного периода не влечет налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 Кодекса). Указанные налоговые декларации, отражающие данные об исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа, фактически являются расчетами авансовых платежей и не отвечают требованиям абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ. Учитывая изложенное, по мнению специалистов Минфина, несвоевременное представление налоговой декларации по итогам отчетного периода налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, влечет ответственность, установленную ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 03-02-07/1-429).
12 ноября 2008 г.
Порядок распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. В ответ на частный вопрос налогоплательщика о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль организаций прочих и внереализационных расходов и применения положений п. 1 ст. 272 НК РФ специалисты финансового ведомства указали на применимость положений указанного пункта только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и др.), положения указанного пункта не применяются.
При распределении расходов с учетом принципа равномерности налогоплательщик самостоятельно определяет период распределения с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ и с учетом экономической обоснованности распределения.
В случае, если прочие или внереализационные расходы распределяются налогоплательщиком с течение определенного срока, то соответствующие части расходов подлежат признанию на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132).
7 ноября 2008 г.
Минфин РФ: акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет. Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
При этом если федеральные законы устанавливают какие-либо обязанности вышеназванных организаций, связанные с ведением бухгалтерского учета, то эти организации для исполнения соответствующих требований должны вести бухгалтерский учет в той части, которая обеспечивает исполнение ими данных требований.
Законодательством об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрено ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, утверждение и распределение годовой прибыли, публикация бухгалтерской отчетности. При несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете, акционерного законодательства и законодательства об обществах с ограниченной ответственностью следует исходить из того, что законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. При этом законодательство об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью является специальным. В этой связи в рассматриваемом случае следует применять положения Гражданского кодекса РФ и вышеназванных федеральных законов. Учитывая изложенное, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, согласно Гражданскому кодексу РФ и федеральным законам от 26.
12.1995 г. № 208-ФЗ и от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ по мнению Минфина РФ обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 19.09.2008 г. № 03-11-04/2/142, ответ на частный вопрос).
5 ноября 2008 г.
ВАС РФ: выявленные убытки подлежат учету в текущем налоговом периоде только в случае, если период их возникновения неизвестен. Из положений ст. 272 НК РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и ст. 272 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 г. № 4894/08).
ВАС РФ: выявленные убытки подлежат учету в текущем налоговом периоде только в случае, если период их возникновения неизвестен. Из положений ст. 272 НК РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и ст. 272 НК РФ.
17 октября 2008 г.
Минфин РФ: вычеты НДС по приобретенному лизинговому имуществу осуществляются после отражения имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость должны осуществляться после отражения стоимости имущества (основных средств) на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», поскольку в соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина РФ от 01.10.2008 г. № 03-07-11/323).
15 октября 2008 г.
ВАС РФ: при доначислении налога на прибыль следует учитывать суммы доначисленных налогов, являющихся расходами по налогу на прибыль. В определении от 02.10.2008 г. по делу № 12349/08 судьи ВАС РФ указали на то, что при доначислении налога на прибыль налоговая инспекция должна была самостоятельно учесть доначисленные за этот же период суммы транспортного, земельного и водного налога в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Внереализационный доход участника общества. В случае, если подавшему заявление о выходе из общества участнику доля выдается имуществом, то разница между стоимостью передаваемого участнику имущества (действительной стоимостью доли) и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета будет являться внереализационным доходом для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 г. № 03-03-06/2/127).
9 октября 2008 г.
ВАС РФ: должностные лица налоговых органов не имеют право проводить контрольные закупки. Проверочная закупка в силу Закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ допускается как оперативно-розыскное мероприятие, проводимое полномочным органом в случаях и порядке, предусмотренных названным Законом. Согласно статье 13 этого Закона налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 г. № 3125/08).
Утверждены обязательные реквизиты путевых листов. Минтранс РФ приказом № 152 от 18.09.2008 г. утвердил обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые предназначены для применения юридическими лицами и предпринимателями, эксплуатирующими легковые, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта запрещает перевозки пассажиров и багажа, грузов без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство. Путевой лист служит для учета и контроля работы транспортного средства и водителя.
7 октября 2008 г.
Доплаты командированным сотрудникам сверх исчисленного среднего заработка. Налогоплательщик обратился в министерство финансов с вопросом о правомерности осуществления доплат командированным сотрудникам части заработной платы до размера текущего оклада, в случае, если исчисленная средняя заработная оказалась меньше текущего оклада.
В письме № 03-03-06/1/548 от 26.09.2008 г. специалисты финансового ведомства указали на то, что если указанные доплаты до размера текущего оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, при этом, указанные выплаты подлежат включению в состав налоговой базы по единому социальному налогу.
1 октября 2008 г.
Минфин предложил определение объекта недвижимого имущества. Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее (Письмо Минфина РФ № 03-05-05-01/57 от 23.09.2008 г.).
22 сентября 2008 г.
ВАС РФ: нормирование расходов на ГСМ налоговым законодательством не предусмотрено. Расходы на ГСМ при исчислении налога на прибыль организация может списать в размере фактических затрат и принять к вычету входной НДС в полном объеме (Определение ВАС РФ № 9586/08 от 14.08.2008 г.).
17 сентября 2008 г.
ВАС РФ: просроченную кредиторскую задолженность следует учитывать в составе доходов только после оформления соответствующего приказа руководителя организации. Порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, согласно которому суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. В связи с этим при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было.
11 сентября 2008 г.
Официальные источники информации о ценах в целях применения статьи 40 НК РФ. В письме от 01.08.2008 г. № 03-02-07/1-333 Минфин РФ ответил на вопрос налогоплательщика об использовании официальных источников информации при применении положений статьи 40 НК РФ. По его мнению, поскольку кодексом не определен перечень официальных источников, то указанными источниками может служить информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.
Уплата земельного налога собственниками недвижимости, находящейся в государственной собственности В случае, если объект недвижимости, принадлежащий третьему лицу, находится на земельном участке, право бессрочного пользования которым предоставлено государственному образовательному учреждению, то плательщиком земельного налога в данном случае будет образовательное учреждение (Письмо Минфина РФ № 03-05-05-02/49 от 11.07.2008 г.).
04 сентября 2008 г.
ВАС РФ: налогоплательщик не обязан предоставлять в налоговой орган подтверждающие профессиональные налоговые вычеты документы ни с налоговой декларацией, ни при проведении камеральной налоговой проверки. Решением от 06.08.2008 г. за № 7696/08 судьи Высшего арбитражного суда признали недействительным абзац пятый письма Минфина России от 26.01.07 г. № 03-04-07-01/16, в котором специалисты финансового ведомства наложили на налогоплательщиков НДФЛ обязанность предоставлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие право на профессиональный налоговый вычет. Помимо изложенного судьи отказали налоговикам и в праве истребовать указанные документы при проведении камеральной налоговой проверки предоставленной декларации.
ВАС РФ: налоговый агент принимает НДС к вычету в момент перечисления удержанного налога в бюджет. В определении от 25.07.2008 г. № 9235/08 судьи Высшего арбитражного суда поддержали право налогового агента принимать к вычету удержанный НДС в том налоговом периоде, в котором налог был фактически перечислен в бюджет, а не в следующем периоде – на чем настаивала налоговая инспекция.
28 августа 2008 г.
ВАС РФ: НЕОТРАЖЕНИЕ В ИТОГОВОЙ ЧАСТИ АКТА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОТМЕНЫ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА. Коллегия судей Высшего арбитражного суда поддержала доводы налогоплательщика, доказавшего правомерность отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, поскольку в итоговой части акта инспекцией не была отражена сумма доначисленных налогов, и это помешало налогоплательщику подготовить возражения относительно неуказанной суммы налога (Определение ВАС РФ от 09/07/2008 № 8167/08).
25 августа 2008 г.
Признание расходов по аренде зависит от государственной регистрации договора аренды. К указанному выводу в очередной раз пришли эксперты министерства финансов в письме от 11.07.2008 г. № 03-03-05/77. При этом вопрос налогоплательщика был связан с необходимостью регистрации дополнительного соглашения к договору, устанавливающего размер арендной платы.
21 августа 2008 г.
ВАС РФ: вычеты НДС по вновь полученным взамен неправильно оформленных счетам-фактурам производятся в периоде их получения. В определении от 22.07.2008 г. № 9252/08 судьи высшего арбитражного суда не признали доводы налогоплательщика, не передав дело на рассмотрение в Президиум ВАС. Судами первой, апелляционной и кассационной инстанций было отказано налогоплательщику в праве применения налоговых вычетов по НДС в периоде совершения операций, поскольку исправленные счета-фактуры были предоставлены только в суд, а составление новых счетов фактур взамен некорректных не предусмотрено налоговым законодательством.
04 августа 2008 г.
Расходы по аренде земельного участка в период строительства. В ответе на вопрос налогоплательщика, изложенном в письме № 03-03-06/1/384 от 04.07.2008 г., специалисты министерства финансов указали на необходимость включения в первоначальную стоимость основного средства расходов по арендной плате земельного участка, осуществляемых в период застройки.
Выплата процентов по займу материнской компании, которой владеет иностранное юридическое лицо. В указанном случае, по мнению специалистов финансового ведомства, при выплате процентного дохода российской организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов. При этом, выплачивающая проценты российская организация признается налоговым агентом (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/386 от 04.07.2008 г.).
01 августа 2008 г.
Единый налог при УСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. В ответ на вопрос налогоплательщика о порядке уменьшения единого налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму уплаченных страховых пенсионных взносов представители министерства финансов указали на обязательную необходимость уплаты страховых взносов в течение того налогового периода, за который уменьшается единый налог (Письмо Минфина РФ № 03-11-04/2/97 от 07.07.2008 г.).
Порядок расчета прямых расходов при торговых операциях. Статьей 320 НК РФ установлен порядок определения расходов по торговым операциям, при этом при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями ст. 320 НК РФ в показатель «товары на складе» должны включаться все товары, право собственности на которые находится у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности к покупателям (письмо Минфина РФ № 03-03-09/70 от 03.06.2008 г.).
ФНС определило, каким классификатором видов экономической деятельности следует пользоваться при регистрации юридических лиц. В силу одновременного существования двух классификаторов видов экономической деятельности ОК 029-2001 и ОК 029-2007 и до получения соответствующих разъяснений по их применению ФНС России считает возможным использовать при осуществлении функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей только Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года N 454-ст с 01.01.2003 и рекомендует регистрирующим (налоговым) органам довести данную позицию до субъектов предпринимательской деятельности. В противном случае регистрирующий орган вправе принять решение об отказе в государственной регистрации в связи с непредставлением определенных Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ документов (Письмо ФНС РФ от 11.07.2008 г. № ЧД-6-6/488@).
29 июля 2008 г.
ФНС определило, каким классификатором видов экономической деятельности следует пользоваться при регистрации юридических лиц. В силу одновременного существования двух классификаторов видов экономической деятельности ОК 029-2001 и ОК 029-2007 и до получения соответствующих разъяснений по их применению ФНС России считает возможным использовать при осуществлении функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей только Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года N 454-ст с 01.01.2003 и рекомендует регистрирующим (налоговым) органам довести данную позицию до субъектов предпринимательской деятельности. В противном случае регистрирующий орган вправе принять решение об отказе в государственной регистрации в связи с непредставлением определенных Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ документов (Письмо ФНС РФ от 11.07.2008 г. № ЧД-6-6/488@).
23 июля 2008 г.
Доход упрощенца при безвозмездном пользовании имуществом. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина РФ № 03-11-04/2/93 от 01.07.2008 г.).
14 июля 2008 г.
Разделять НДС исходя из пропорции текущего налогового периода. Специалисты финансового ведомства совместно с ФНС РФ решили, что производить определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость в целях применения п.4 ст.170 НК РФ следует по данным текущего налогового периода (Письмо Минфина РФ от 26.06.2008 г. № 03-07-11/237).
7 июля 2008 г.
Налогообложение налогом на прибыль операций по передаче векселей по договору займа. В ответ на вопрос налогоплательщика о налогообложении операций по передаче векселей в заем специалисты финансового ведомства указали на отсутствие необходимости в указанном случае определять налоговую базу в порядке, установленном статьей 280 НК РФ для операций с ценными бумагами, поскольку указанной статьей не предусмотрено каких-либо специальных положений в отношении определения налогооблагаемой прибыли при передаче ценных бумаг по договору займа. В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ не учитываются в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договору займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/322 от 16.05.2008 г.).
3 июля 2008 г.
ВАС РФ: каких либо ограничений при включении в состав расходов сумм безнадежных долгов, в зависимости от вида и характера ранее совершенной операции, НК не содержит. Убыток от списания безнадежной задолженности, образовавшейся в результате предъявления векселедателю векселя к платежу, не является убытком от операций с ценными бумагами и подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме в текущем налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ № 15706/07 от 15.04.2008 г.).
Выплаты командированным работникам сумм, превышающих средний заработок. В письме от 30.05.2008 г. № 03-03-06/1/342 представители Минфина РФ в ответ на вопрос налогоплательщика о возможности учета для целей налогообложения налогом на прибыль организаций выплат работникам за период нахождения в командировке сумм заработной платы в размере, превышающем средний заработок, указали на то, что в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается сумма начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в командировке.
Ранее, в письме от 26.05.2008 г. № 03-03-06/1/335, финансисты в ответ на вопрос налогоплательщика о правомерности сохранения за работниками не среднего заработка, а текущей заработной платы при направлении работников в служебную командировку рекомендовали обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.
25 июня 2008 г.
ВАС РФ: каких либо ограничений при включении в состав расходов сумм безнадежных долгов, в зависимости от вида и характера ранее совершенной операции, НК не содержит. Убыток от списания безнадежной задолженности, образовавшейся в результате предъявления векселедателю векселя к платежу, не является убытком от операций с ценными бумагами и подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме в текущем налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ № 15706/07 от 15.04.2008 г.).
23 июня 2008 г.
ВАС РФ: вычет НДС возможен на основании кассового чека с выделенной суммой НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг) у организаций (предприятий) и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю. В рассматриваемом деле суды первой, апелляционной и кассационной инстанций отказали индивидуальному предпринимателю в признании недействительным решения налогового органа, выразившегося в отказе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях, при отсутствии счетов-фактур и только на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога. Судьи Высшего арбитражного суда отменили указанные судебные акты и признали требования налогоплательщика соответствующими закону, поскольку, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при розничной реализации требования, определенные п. 3 и 4 этой статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Указанное согласуется с позицией, изложенной в определении КС РФ от 02.10.2003 г. № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
20 июня 2008 г.
При выставлении лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, счетов-фактур указанные в них суммы налога вычету у налогоплательщика не подлежат. К указанному мнению пришли специалисты налоговой службы в письме № 03-1-03/1925 от 06.05.2008 г., поскольку, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные только налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (продавцом). В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику налога на добавленную стоимость, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, первоначально не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
17 июня 2008 г.
Минфин изменил свою позицию в части определения категории транспортных средств, деятельность по перевозке грузов которыми переводится на ЕНВД (Письмо Минфина РФ № 03-11-02/63 от 03.06.2008 г.). Специалисты финансового ведомства отметили, что ранее по вопросу о применении единого налога на вмененный доход в отношении услуг по перевозке грузов и при определении (отнесении) категории автомототранспортных средств использовался Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. В тоже время, указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 г. № 5336/07. Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.03.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
5 июня 2008 г.
Индивидуальные предприниматели принимают НДС к вычету только после оплаты приобретенных товаров, работ, услуг. К такому мнению пришли специалисты финансового ведомства в письме № 03-07-11/198 от 23.05.2008 г, поскольку, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно положениям Федерального закона «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. При этом пунктом 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных Порядком. На основании изложенного специалисты финансового ведомства сделали вывод о том, что суммы входящего НДС принимаются индивидуальными предпринимателями к вычету только после отражения операций по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета, т.е. после их фактической оплаты.
Восстановить НДС при внесении основных средств в качестве вклада в уставный капитал можно на основании справки бухгалтера. В случае если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по этим основным средствам, по мнению специалистов финансового ведомства, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. При этом исчисление налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (Письмо Минфина РФ № 03-07-09/10 от 20.05.2008 г.).
Сумма налоговой недоимки, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, подлежит отражению в справке о наличии налоговой задолженности. Исходя из анализа ст. ст. 11, 46, 69, 70 НК РФ, ст. 213 АПК РФ судьи высшего арбитражного суда пришли к выводу о том, что сведения о недоимке могут содержаться в решении налогового органа, принятом по результатам налоговой проверки. До признания этого решения, незаконным в установленном порядке указанные в нем сведения признаются достоверными (Постановление Президиума РФ № 10405/07 от 08.04.2008 г.).
27 мая 2008 г.
Учет процентов по контролируемой задолженности. В ответе на вопрос налогоплательщика (письмо от 29.04.2008 г. № 03-03-06/1/297) специалисты министерства финансов указали, что в целях применения положений п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед кредитором, при этом, коэффициент капитализации определяется отдельно по каждому долговому обязательству.
Во второй части ответа финансисты указали на порядок учета для целей налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности в случае, если по окончании первого отчетного периода задолженность была контролируемой, а по окончании второго не соответствовала установленным критериям. В указанном случае сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие будет определяться как величина расходов в виде процентов, начисленных по контролируемой задолженности за первый квартал и признаваемых для целей налогообложения прибыли с учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за второй квартал, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса, с учетом того, что в течение второго квартала данная задолженность не признавалась контролируемой.
26 мая 2008 г.
НДС: зачеты взаимного требования и уплата налога отдельным платежным поручением. Минфин снова обратил внимание на особый порядок расчетов при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, согласно которому в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, при этом, указанный порядок не зависит от того, является покупатель налогоплательщиком НДС или нет. Указанный порядок не относится к случаям, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение их доходов комитента, полученных во исполнение договора.
В части проведения сторонами зачетов взаимных требований специалисты финансового ведомства указали но то, что суммы НДС в зачитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части НДС прекращаются только после взаимной уплаты налога.
В очередной раз в письме не содержится однозначного вывода о порядке вычета НДС в случае, если сумма НДС при зачете не была уплачена отдельно (Письмо Минфина РФ от 28.04.2008 г. № 03-07-11/168).
19 мая 2008 г.
Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество с момента начала их фактического использования независимо от регистрации на них права собственности.
Указанное постановили судьи Высшего арбитражного суда, указав на то, что полученные в качестве вклада в уставный капитал общества основные средства не могут являться завершенными капитальными вложениями, следовательно, в указанном случае неприменимы положения пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Поскольку у общества отсутствовали затраты, связанные с передачей ему объектов основных средств, передача объектов недвижимости оформлена актами приемки-передачи, переданное имущество соответствовало необходимым требованиям для нормальной эксплуатации и фактически эксплуатировалось, это имущество не учитывалось и не могло учитываться как незавершенные капитальные вложения, следовательно, подлежало учету в составе основных средств и обложению налогом на имущество организаций независимо от факта государственной регистрации права собственности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 г. № 16078/07).
14 мая 2008 г.
Своевременная уплата налога сведет к минимуму штраф за несвоевременное представление налоговой декларации. В случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб. (Письмо Минфина РФ № 03-02-07/1-133 от 27.03.2008 г.).
Дата начисления налога относится к периоду, за который налог исчислен. Начисленные налогоплательщиками суммы налогов включаются в состав прочих расходов того периода, за который начислен налог, а в случае уточнения в дальнейшем налоговых обязательств по конкретному налогу одновременно подлежат корректировке налоговые обязательства по налогу на прибыль того периода, за который налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию (Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-2192/08-С3 от 14.04.2008 г.)
12 мая 2008 г.
Передача физическим лицом векселей в счет оплаты приобретенной квартиры не является доходом от реализации ценных бумаг. К указанному выводу пришли специалисты министерства финансов в письме № 03-04-05-01/121 от 21.04.2008 г. Передача в счет оплаты стоимости квартиры векселей не является операцией купли-продажи ценных бумаг и, соответственно, не приводит к возникновению дохода от купли-продажи ценных бумаг, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 214.1 НК РФ., а является расходом физического лица, осуществляемым в целях приобретения недвижимого имущества.
7 мая 2008 г.
Таможенные пошлины в первоначальную налоговую стоимость. В ответ на частный вопрос налогоплательщика о возможности учета уплаченных при ввозе основных средств таможенных пошлин в составе первоначальной стоимости основных средств или в составе прочих текущих расходов, а также о возможности самостоятельного выбора налогоплательщиком метода учета таможенных пошлин специалисты финансового министерства указали на следующее.
Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ). Учитывая изложенное, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга (Письмо Минфина № 03-03-06/1/280 от 14.04..2008 г.).
4 мая 2008 г.
ВАС РФ: выплата наличными заработной платы иностранным работникам не является нарушением валютного законодательства. В Постановлении по делу № 15693/07 судьи Высшего арбитражного суда указали на следующее. Поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
ВАС РФ: внесение изменений в счет-фактуру не влияет на период налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В Постановлении по делу № 14227/07 от 04.03.2008 г. судьи Высшего арбитражного суда указали на то, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором изначально были выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговый вычет. Последующие изменения, внесенные в состав показателей счета-фактуры, не меняют период налогового вычета.
ВАС РФ: Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Судьи Высшего арбитражного суда в Постановлении № 14616/07 от 18.03.2008 г. отменили судебные акты первой, апелляционной и кассационной инстанций и признали недействительным решение налогового органа, на основании которого налогоплательщику было отказано в принятии в качестве расходов по налогу на прибыль юридических услуг в сумме, превышающей 16 млн. руб.
25 апреля 2008 г.
Уплатив НДС, полученный от заказчика, упрощенец обязан включить его в налогооблагаемые доходы. По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме № 03-11-04/2/51 от 13.03.2008 г., налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае выставления покупателю счета-фактуры и получения от него суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, обязаны указанную сумму НДС также включить и в состав доходов при исчислении единого налога при УСН.
При этом, как указано в письме, главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено.
22 апреля 2008 г.
Ограничение в вычете НДС по нормируемым расходам. По мнению специалистов финансового ведомства установленное в п. 7 ст. 171 НК РФ ограничение в вычете НДС по нормируемым расходам касается всех нормируемых расходов налогоплательщика, как поименованным в абзаце первом п. 7 статьи 171 НК РФ, так и не поименованным (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/134 от 09.04.2008 г.).
17 апреля 2008 г.
Учет экономической выгоды при получении организацией беспроцентного займа. По мнению Минфина, изложенному в письме № 03-03-06/1/245 от 02.04.2008 г., главой 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.
15 апреля 2008 г.
Полученные в виде вклада в уставный капитал основные средства амортизируются вне зависимости от их стоимости. Имущество, полученное организацией в виде вклада в уставный капитал, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 277 НК РФ. При этом, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от их стоимости и оставшегося срока полезного использования. В связи с этим единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств, остаточная стоимость которых менее 10000 рублей (с 1 января 2008 года - 20000 рублей) и оставшийся срок полезного использования которых менее 12 месяцев неправомерно (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/241 от 01.04.2008 г.).
10 апреля 2008 г.
Дата определения дохода в виде материальной выгоды при получении физическим лицом беспроцентного займа. При получении физическим лицом беспроцентного займа фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать дату (даты) возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83).
8 апреля 2008 г.
Утверждена стоимость страхового года на 2008 год. Постановлением Правительства РФ от 07.04.2008 г. № 246 "О стоимости страхового года на 2008 год" утверждена стоимость страхового года на 2008 г. в размере 3864 руб.
4 апреля 2008 г.
Исчисленный налог на имущество организаций – расход по обычным видам деятельности. Суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Письмо Минфина РФ № 03-05-05-01/16 от 19.03.2008 г.).
2 апреля 2008 г.
Торговые организации могут применять правило неведения раздельного учета, установленное п.4 ст. 170 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в случае, если у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению, за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в указанном налоговом периоде при производстве этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету в общем порядке.
По мнению Минфина, изложенному в письме № 03-07-11/37 от 29.01.2008 г., указанную норму возможно применять и в отношении торговой деятельности.
1 апреля 2008 г.
Налоговый агент, уплативший в бюджет НДС за счет собственных средств, вправе принять налог к вычету. В случае если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица. В указанном случае российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость за счет собственных средств, по мнению Минфина, имеет право на вычет данных сумм налога (Письмо Минфина РФ от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47).
Введены в действие методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте". Методические рекомендации предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ (Распоряжение Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р).
21 марта 2008 г.
Налоговый агент, уплативший в бюджет НДС за счет собственных средств, вправе принять налог к вычету. В случае если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица. В указанном случае российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость за счет собственных средств, по мнению Минфина, имеет право на вычет данных сумм налога (Письмо Минфина РФ от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47).
14 марта 2008 г.
ВАС указал: полученные налогоплательщиком неустойки обложению НДС не подлежат. Президиум ВАС РФ в Постановлении № 11144/07 от 05.02.2008 г. отменил судебные акты предыдущих инстанций и указал, что согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, при этом, учитывая положения статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная на основании статей 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
11 марта 2008 г.
Налоговый агент не вправе вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ за счет удержанного с других физических лиц налога. В письме № 03-04-06-01/41 от 22.02.2008 г. Минфин указал на следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления, при этом, порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ, в т.ч. и для налоговых агентов.
В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган. Налоговый агент может также произвести налогоплательщику зачет таких сумм в счет предстоящих платежей налога только по доходам данного налогоплательщика.
Возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Кодексом не предусмотрена.
3 марта 2008 г.
Начисление амортизации арендатором на неотделимые улучшения правомерно. Минфин в письме № 03-03-06/2/7 от 30.01.2008 г. указал, что в течение срока действия договора аренды на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, арендатором может начисляться амортизация и учитываться в составе его расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
22 февраля 2008 г.
Налогообложение при получении имущества в безвозмездное пользование. В Письме № 03-03-06/1/77 от 04.02.2008 г. (ответ на вопрос налогоплательщика) представители финансового ведомства в очередной раз указали на возникновение у организации внереализационного дохода при получении имущества в безвозмездное пользование.
По мнению финансистов, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, обязан включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, вне зависимости от того, является ли такой договор срочным или бессрочным.
6 февраля 2008 г.
Минфин о вычете НДС при зачете взаимных требований. В Письме № 03-07-15/05 от 18.01.2008 г. специалисты финансового ведомстве в очередной раз указали на наличие связи между правом налогоплательщика на вычет НДС (п.2 ст. 172 НК РФ) и уплатой налога денежными средствами при проведении зачета взаимных требований (п.4 ст. 168 НК РФ). Указанное Минфин предлагает применять с 1 января 2008 г. в связи с вступлением в силу соответствующих изменений в главу 21 НК РФ.
По мнению финансистов суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Заметим, что по мнению Минфина указанная норма должна применятся только к товарам, работам и услугам, принятым к учету до 1 января 2007 г.
5 февраля 2008 г.
Ремонт дорожно-строительной техники не подлежит налогообложению ЕНВД. В соответствии с пп. 3 п. 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 359, строительная техника, в том числе тракторы, экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, краны, компрессоры, генераторы и т.п., к автотранспортным средствам не относятся, предпринимательская деятельность по их ремонту не подлежит налогообложению ЕНВД, а должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. (Письмо Минфина РФ от 24/01/2008 N 03-11-04/3/14).
29 января 2008 г.
Минфин ограничил право налоговых органов истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты. В Письме № 03-02-07/2-209 от 27.12.2007 г. специалисты финансового ведомства обратили внимание на право налоговых органов истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающих налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 НК РФ, только в том случае, если налогоплательщиком представлена налоговая декларация, в которой заявлено возмещение налога.
25 января 2008 г.
Отсутствие государственной регистрации права на земельный участок не освобождает от уплаты земельного налога. В Письме от 29.12.2007 г. № 03-05-05-02/82 Минфин указал, что государственная регистрация прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, хотя и носит заявительный характер, в связи с чем, земельные участки, права на которые длительное время не регистрируются, должны подлежать налогообложению земельным налогом, поскольку такие факты в соответствии с действующим законодательством должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
Внесены изменения в ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01. Минюст РФ зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 г. № 143н, внесший изменения в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», а также Приказ Минфина РФ от 20.12.2007 г. № 114н, которым внесены поправки в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
18 января 2008 г.
Письмо ФНС РФ о данных, применяемых для расчета НДПИ за декабрь 2007 года. В письме ФНС РФ от 17/01/2008 N СК-6-11/25@ указано, что средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья – 87,94 долл. США за баррель.
Среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода – 24,5662; значение коэффициента Кц – 7,4301.
