В этом разделе мы размещаем наиболее интересные, по нашему мнению, новости учета, налогообложения и права.
24 декабря 2009 г.
ВАС РФ: указание в счете-фактуре реквизитов поставщика, отсутствующего в ЕГРЮЛ, свидетельствует о несоответствии документа требованиям НК РФ. Поставщик налогоплательщика в спорный период изменил наименование и снялся с учета в налоговом органе в связи с изменением местонахождения, при этом не был поставлен на учет в новом налоговом органе. Суды пришли к выводу, что контрагент заявителя не состоит на налоговом учете в налоговых органах и отсутствует в ЕГРЮЛ, соответственно, первичные учетные документы по сделке оформлены несуществующим юридическим лицом, что лишает общество права заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (определение ВАС РФ от 08.12.2009 г. № ВАС-14513/09).
15 декабря 2009 г.
ВАС РФ: совершение правонарушения впервые является смягчающим обстоятельством. Суды, установив совершение предпринимателем налогового правонарушения, уменьшили подлежащий взысканию штраф в 10 раз. Суды исходили из того, что НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика и, применив положения подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса, признали в качестве смягчающего иное обстоятельство, а именно, - совершение правонарушения впервые (определение ВАС РФ от 27 ноября 2009 г. N ВАС-14799/09).
8 декабря 2009 г.
Минфин РФ: при оказании услуг по договору транспортной экспедиции у экспедитора в доходах учитывается только его вознаграждение без учета возмещения расходов на перевозку груза. Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза. При этом в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы, в частности, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту и (или) поверенному) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (или другому аналогичному договору), а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом и (или) поверенным) за комитента (принципала и (или) доверителя), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Таким образом, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и исполняющей обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, при определении налоговой базы учитываются суммы доходов в виде вознаграждения по договору, то есть без учета суммы возмещения затрат, осуществленных организацией-экспедитором за грузоотправителя или грузополучателя - клиента, в том числе и по договорам с другими организациями-экспедиторами (письмо Минфина РФ от 01.12.2009 г. № 03-11-06/2/252).
3 декабря 2009 г.
Минфин РФ: при реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости не уменьшенной на сумму амортизационной премии. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на амортизационную премию (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ), то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Исходя из указанной стоимости производится начисление амортизации. В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При этом в целях расчета остаточной стоимости основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (без уменьшения на амортизационную премию) (письмо Минфина РФ от 10.10.2009 г. № 03-03-06/2/220).
19 ноября 2009 г.
ВАС РФ: при ошибочной реализации товаров без учета НДС исчисление налога в дальнейшем производится путем умножения цены реализации на ставку налога. Поскольку реализация товаров осуществлялась без учета налога, который не предъявлялся покупателю, то налогоплательщик в спорный период должен был определять налоговую базу в порядке, предписанном п. 1 ст. 154 НКРФ, согласно которой налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с применением ставки налога 10 и 18%. Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих определять суммы налога на добавленную стоимость расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без налога на добавленную стоимость (определение ВАС РФ от 10 ноября 2009 г. № ВАС-14132/09).
9 ноября 2009 г.
ВАС РФ: по кредитным договорам, заключенным до 01.01.2006 г., положения ст. 269 НК РФ применяются в редакции, действовавшей на момент заключения договора. Судьи Высшего Арбитражного Суда РФ поддержали выводы суда кассационной инстанции относительно порядка применения положений ст. 269 НК РФ в части признания расходов в виде процентов по кредитному договору, заключенному до 01.01.2006 г. Поскольку указанные правоотношения возникли до 01.01.2006 г., то судом кассационной инстанции сделан обоснованный вывод о необходимости применения ставки рефинансирования, установленной на дату получения кредитных средств. Изменение налогового регулирования таких правоотношений не должно влиять на порядок исчисления налога на прибыль общества (определение ВАС РФ от 12.10.2009 г. № ВАС-12561/09).
3 ноября 2009 г.
Минфин РФ: выкупная цена государственного или муниципального недвижимого имущества включает налог на добавленную стоимость. При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального недвижимого имущества, применяемый с 1 января 2009 г., не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на соответствующую сумму налога (письмо Минфина РФ от 19.10.2009 г. № 03-07-15/147).
28 октября 2009 г.
ВАС РФ: безнадежная дебиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Судьи ВАС РФ, отказав обществу в передаче дела в президиум суда, поддержали выводы судов апелляционной и кассационной инстанций, изложенные в оспариваемых налогоплательщиком судебных актах. Согласно мнению суда кассационной инстанции налогоплательщик должен отнести суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения исковой давности, а не в произвольно выбранный им налоговый период, который может не наступить в случае бездействия налогоплательщика (определение ВАС РФ от 12.10.2009 г. № ВАС-12693/09).
21 октября 2009 г.
ВАС РФ: налогоплательщик вправе в установленные сроки вновь обратится за возмещением налога в налоговый орган. При первоначальном обращении налогоплательщику было отказано в возмещении налога как по решению налогового органа, так и по результатам рассмотрения дела в суде. Налогоплательщик, собрав после вынесения инспекцией первоначального решения документы в обоснование налоговых вычетов, заявленных в уточненной налоговой декларации, вправе в пределах установленного налоговым законодательством срока вновь обратиться в налоговый орган по вопросу проверки обоснованности применения налоговых вычетов с представлением соответствующей налоговой декларации и выполнением при этом надлежащим образом требований гл. 21 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2009 г. N 5154/09).
16 октября 2009 г.
Минфин РФ: стоимость приобретенного права требования не уменьшает доходы при его дальнейшей продаже. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и строго ограничен. Расходы на приобретение права требования по долговому обязательству, принадлежащего кредитору, в вышеуказанный перечень расходов не включены (письмо Минфина РФ от 13.10.2009 г. № 03-11-06/2/207).
8 октября 2009 г.
ВАС РФ: решение налогового органа, на основании которого предстоит уплатить единый налог на вмененный доход, превышающий величину дохода налогоплательщика, незаконно. Исчисленный налоговый органом единый налог на вмененный доход с учетом применения коэффициента К2, не выполняющего свое корректирующее значение, не отвечает требованиям НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 г. № 3703/09).
29 сентября 2009 г.
ВАС РФ: решение налогового органа, на основании которого предстоит уплатить единый налог на вмененный доход, превышающий величину дохода налогоплательщика, незаконно. Исчисленный налоговый органом единый налог на вмененный доход с учетом применения коэффициента К2, не выполняющего свое корректирующее значение, не отвечает требованиям НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 г. № 3703/09).
22 сентября 2009 г.
ВАС РФ: передача векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) не влечет необходимости ведения раздельного учета по НДС. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой налогом на добавленную стоимость операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат в силу п. 4 ст. 170 НК РФ (определение ВАС РФ от 11.08.2009 г. № ВАС-10058/09).
14 сентября 2009 г.
Минфин РФ: выплаты руководителю организации – единственному учредителю не подлежат обложению ЕСН и пенсионными взносами при отсутствии трудового договора. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. В случае отсутствия вышеуказанных договоров, в том числе трудового договора, между физическим лицом как руководителем организации и организацией в лице этого же физического лица как ее единственного учредителя по мнению специалистов налогового ведомства на основании п. 1 ст. 236 НК РФ объект для исчисления ЕСН не возникает, также не возникает и объект обложения страховыми пенсионными взносами (письмо Минфина РФ от 07.09.2009 г. № 03-04-07-02/13).
7 сентября 2009 г.
ФНС РФ: товарно-транспортная накладная не обязательна. С 1999 года для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрено использование товарной накладной по форме ТОРГ-12, содержащейся в "Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132. Таким образом, утверждение о том, что форма товарно-транспортной накладной № 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит указанному постановлению. Кроме того, действующая в настоящее время форма товарно-транспортной накладной № 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов, служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не предусматривает (письмо ФНС РФ от 18.08.2009 г. № ШС-20-3/1195).
4 сентября 2009 г.
ВАС РФ: при доначислении ЕСН при выявлении аутсорсинговой схемы сумму доначисленного налога следует уменьшить на уплаченные зависимыми организациями страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Высший Арбитражный Суд отменил постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, признав доказанной схему получения обществом необоснованной налоговой выгоды по единому социальному налогу в результате применения аутсорсинговой схемы. При этом, передавая дело на новое рассмотрение, суд указал на необходимость при установлении суммы единого социального налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, учесть в качестве налоговых вычетов суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные зависимыми обществами с сумм выплат работникам. При окончательном определении величины ЕСН также необходимо учитывать то, что налоговая база по единому социальному налогу определяется отдельно по каждому физическому лицу, ст. 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок налога (постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 г. № 1229/09).
25 августа 2009 г.
ФНС РФ: законом не предусмотрена нотариальная форма доверенности представителя предпринимателя. В письме от 10.08.2009 г. № ШС-22-6/627@ «О направлении информации» налоговая служба указала на то, что в соответствии с гражданским законодательством индивидуальные предприниматели приравнены в правах юридическим лицам. При этом пунктом 5 статьи 185 ГК РФ предусмотрено, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Учитывая, что законом не предусмотрена нотариальная форма доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами, отсутствуют основания для предъявления указанных требований к индивидуальным предпринимателям. Уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 185 ГК РФ.
12 августа 2009 г.
ВАС РФ: компенсация, выплачиваемая за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подлежит обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ не подлежат обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование все виды установленных законодательством компенсационных выплат. В силу ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Указанная компенсация не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. № 2590/09).
6 августа 2009 г.
ВАС РФ: при доначислении ЕСН при выявлении аутсорсинговой схемы сумму доначисленного налога следует уменьшить на уплаченные зависимыми организациями страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Высший Арбитражный Суд отменил постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, признав доказанной схему получения обществом необоснованной налоговой выгоды по единому социальному налогу в результате применения аутсорсинговой схемы. При этом, передавая дело на новое рассмотрение, суд указал на необходимость при установлении суммы единого социального налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, учесть в качестве налоговых вычетов суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные зависимыми обществами с сумм выплат работникам. При окончательном определении величины ЕСН также необходимо учитывать то, что налоговая база по единому социальному налогу определяется отдельно по каждому физическому лицу, ст. 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок налога (постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 г. № 1229/09).
15 июля 2009 г.
ВАС РФ: переход на УСН носит уведомительный порядок. Предприниматель, предоставлявший с момента государственной регистрации декларации по упрощенной системе налогообложения, надлежащим образом уведомил налоговый орган о применении указанного режима налогообложения, несмотря на непредоставление заявления о переходе на специальный налоговый режим (определение ВАС РФ от 05.06.2009 г. № ВАС-6212/09).
3 июля 2009 г.
ВАС РФ: коэффициенты-дефляторы при УСН необходимо перемножать. При определении предельного размера доходов при применении УСН предусматривается индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (постановление ВАС РФ от 12.05.2009 г. № 12010/08).
23 июня 2009 г.
Минфин РФ: при определении предельного размера расходов в виде процентов по долговым обязательствам учитывается ставка, действовавшая на конец отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков, не исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом п. 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на конец соответствующего отчетного периода (письмо Минфина РФ от 06.06.2009 г. № 03-03-06/1/383).
15 июня 2009 г.
ВАС РФ: переход на УСН носит уведомительный порядок. Предприниматель, предоставлявший с момента государственной регистрации декларации по упрощенной системе налогообложения, надлежащим образом уведомил налоговый орган о применении указанного режима налогообложения, несмотря на непредоставление заявления о переходе на специальный налоговый режим (определение ВАС РФ от 05.06.2009 г. № ВАС-6212/09).
3 июня 2009 г.
ВАС РФ: коэффициенты-дефляторы при УСН необходимо перемножать. При определении предельного размера доходов при применении УСН предусматривается индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (постановление ВАС РФ от 12.05.2009 г. № 12010/08).
ВАС РФ: использование незаконного аутсорсинга лишает налогоплательщика права использовать УСН. Увольнение части персонала из общества переводом к индивидуальным предпринимателям с последующим привлечением этого же персонала для работы в обществе по договорам аутсорсинга было направлено на создание условий для сохранения возможности применения упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения размера налоговой обязанности, что, в свою очередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, выводы налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения правомерны (постановление ВАС РФ от 28.04.2009 г. № 17643/08).
18 мая 2009 г.
ВАС РФ: незаконно привлечение резидента к ответственности за несвоевременное получение валютной выручки в случае принятия им всех зависящих от него мер. Получение резидентом валютной выручки с превышением срока, предусмотренного контрактом, по причине несвоевременной оплаты нерезидентом при отсутствии фактов противоправного поведения резидента, препятствующего получению валютной выручки на свои банковские счета в уполномоченных банках, а также в случае принятия резидентом зависящих от него мер для получения этой выручки не образует состава правонарушения, установленного ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ (Постановление ВАС РФ от 28.04.2009 г. № 15714/08).
13 мая 2009 г.
ВАС РФ: по счетам-фактурам, содержащим неверную ставку НДС, получить налоговый вычет нельзя. В случае, если операции подлежат налогообложению по ставке 0 %, то налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога. Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. № 13893/08).
5 мая 2009 г.
Принятие в вычету НДС по ежемесячным формам № КС-2. В письме от 20.03.2009 г. № 03-07-10/07 (ответ на частный вопрос налогоплательщика) специалисты Минфина РФ указали на отсутствие оснований для принятия к вычету НДС в случае выставления подрядчиком счета-фактуры к промежуточному акту приемки работ по форме № КС-2, являющемуся лишь основанием для проведения сторонами расчетов в ходе выполнения договора подряда. Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.
Вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре. При этом, приемка работ должна соответствовать положениям ст. 753 ГК РФ, в т.ч. переходу рисков гибели или повреждения результата работ.
7 апреля 2009 г.
ВАС РФ: налогоплательщик вправе принять НДС к вычету при отражении основных средств на счете 08. Отказывая в передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ, судьи указали на то, что в соответствии с положениями ст. 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик - покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 г. № ВАС-1795/09).
3 апреля 2009 г.
Принятие в вычету НДС по ежемесячным формам № КС-2. В письме от 20.03.2009 г. № 03-07-10/07 (ответ на частный вопрос налогоплательщика) специалисты Минфина РФ указали на отсутствие оснований для принятия к вычету НДС в случае выставления подрядчиком счета-фактуры к промежуточному акту приемки работ по форме № КС-2, являющемуся лишь основанием для проведения сторонами расчетов в ходе выполнения договора подряда. Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.
Вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре. При этом, приемка работ должна соответствовать положениям ст. 753 ГК РФ, в т.ч. переходу рисков гибели или повреждения результата работ.
27 марта 2009 г.
Принятие в вычету НДС по ежемесячным формам № КС-2. В письме от 20.03.2009 г. № 03-07-10/07 (ответ на частный вопрос налогоплательщика) специалисты Минфина РФ указали на отсутствие оснований для принятия к вычету НДС в случае выставления подрядчиком счета-фактуры к промежуточному акту приемки работ по форме № КС-2, являющемуся лишь основанием для проведения сторонами расчетов в ходе выполнения договора подряда. Если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.
Вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре. При этом, приемка работ должна соответствовать положениям ст. 753 ГК РФ, в т.ч. переходу рисков гибели или повреждения результата работ.
23 марта 2009 г.
ВАС РФ: налоговый кодекс не позволяет налоговому органу оценивать операции налогоплательщика с точки зрения их экономической целесообразности. Налоговый орган привлек к ответственности налогоплательщика за искусственное завышение вычетов по НДС в результате включения в цепочку сделок купли - продажи нескольких юридических лиц. Судьи Высшего Арбитражного Суда признали решение налогового органа недействительным, поскольку НДС является косвенным налогом, взимаемым со всех участников хозяйственного оборота при реализации ими товаров (работ, услуг) по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ. В целях исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога на налоговые вычеты - сумму налога, уплаченного своим поставщикам, причем Кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком платежи по налогу на добавленную стоимость с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Судами установлено, что инспекция располагала документами налоговой отчетности поставщика и субпоставщиков, однако не заявила о фактах неисполнения ими налоговой обязанности и не представила суду соответствующих доказательств (Постановление ВАС РФ от 10.02.2009 г. 8337/08).
17 марта 2009 г.
ВАС РФ: выданные под отчет и израсходованные денежные средства не облагаются НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование. Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки доначислил к уплате (удержанию) НДФЛ, ЕСН, взносы в пенсионный фонд, поскольку предоставленные в подтверждение осуществленных расходов подотчетными лицами документы содержат, по мнению налогового органа, недостоверные данные. Высший Арбитражный Суд отменил решение налогового органа, указав следующее. Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с положениями НК РФ.
Поскольку авансовые отчеты работников обществом приняты, приобретенные по подотчетным денежным средствам товарно-материальные ценности оприходованы в установленном порядке, то у налогового органа нет оснований полагать о получении работниками экономической выгоды. При этом выводы судов о том, что стоимость приобретенных физическими лицами товарно-материальных ценностей не подлежит отнесению на расходы, связанные с производством и реализацией, не имеет отношения к порядку исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Постановление ВАС РФ от 3 февраля 2009 г. N 11714/08).
10 марта 2009 г.
ВАС РФ: проставление в счетах-фактурах факсимильных подписей возможно. При наличии доказательств, подтверждающих хозяйственные операции, проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении требований, установленных статьей 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 13.02.2009 г. № ВАС-16068/08).
6 марта 2009 г.
Минфин РФ: получение имущества в безвозмездное пользование в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не образует внереализационный доход. В ответе на частный вопрос налогоплательщика специалисты финансового ведомства указали на следующее. Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом, при этом, у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, налогом на доходы физических лиц не облагаются (Письмо Минфина РФ от 28.01.2009 г. № 03-11-09/22).
3 марта 2009 г.
ВАС РФ: земельная база по земельному налогу не может быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в текущем налоговом периоде. В случае, если на начало налогового периода не определена кадастровая стоимость земельного участка, то доначисление налога налоговым органом на основании кадастровой стоимости, установленной в течение текущего налогового периода незаконно (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 г. № 11279/08).
16 февраля 2009 г.
Минфин РФ: принятые к вычету суммы НДС по списываемым недоамортизированным основным средствам подлежат восстановлению. В письме от 29.01.2009 г. № 03-07-11/22, сославшись на нормы п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ, специалисты финансового ведомства пришли к выводу о необходимости обязательного восстановления принятых ранее к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам в случае их преждевременного списания. При этом на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению по вышеуказанным основным средствам, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
10 февраля 2009 г.
ФНС РФ: уплата ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2009 г. В письме от 19.01.2009 № ШС–22-3/33@ «О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций за 1 квартал 2009 г.», подлежащему доведению до подведомственных налоговых органов и до сведения налогоплательщиков, специалисты ФНС России указали на отсутствие специальных положений в законодательстве, касающихся пересчета исчисленных авансовых платежей на I квартал 2009 г. в результате изменения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций до 20 %.
Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 году, и отраженного по строкам 290 - 310 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.
5 февраля 2009 г.
Минфин РФ: дальнейшая переуступка долга, вытекающего из договора займа или кредита, является облагаемой НДС операцией. В ответе на частный вопрос налогоплательщика специалисты финансового ведомства указали на неприменимость к дальнейшей переуступке новым кредитором долга, вытекающего из договора займа или кредита, положений пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку в указанной норме речь идет только о первоначальном кредиторе. В случае дальнейшей переуступки указанного долга следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1).
28 января 2009 г.
Минфин РФ: дальнейшая переуступка долга, вытекающего из договора займа или кредита, является облагаемой НДС операцией. В ответе на частный вопрос налогоплательщика специалисты финансового ведомства указали на неприменимость к дальнейшей переуступке новым кредитором долга, вытекающего из договора займа или кредита, положений пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку в указанной норме речь идет только о первоначальном кредиторе. В случае дальнейшей переуступки указанного долга следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1).
19 января 2009 г.
Минфин разъяснил порядок бухгалтерского учета и налогообложения налогом на имущество недвижимого имущества у продавца и покупателя. В ответ на вопрос налогоплательщика о порядке бухгалтерского учета у продавца и у покупателя стоимости недвижимого имущества до и после факта государственной регистрации перехода права собственности специалисты финансового ведомства сообщили следующее.
Согласно совместному толкованию положений ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество - объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю. Данный актив учитывается при исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания с бухгалтерского учета по указанным основаниям.
У покупателя указанное имущество включается в состав объект основных средств и, соответственно, в налоговую базу по налогу на имущество с момента государственной регистрации прав на приобретенный объект.
При этом специалисты финансового ведомства прокомментировали положения своего более раннего письма от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35, положения которого были официально доведены до территориальных налоговых органов для использования в работе. Разъяснения, данные в абз. 11 указанного письма касаются не объектов недвижимого имущества, приобретенных по договору купли-продажи, а объектов капитального строительства (то есть завершенных строительством объектов, принятых в эксплуатацию), которые подлежат учету в составе основных средств и налогообложению с даты передачи документов на государственную регистрацию соответствующих прав на построенный объект недвижимости.
14 января 2009 г.
ВАС РФ: о продаже доли в уставном капитале общества по стоимости ниже величины чистых активов и об оценке налоговыми органами эффективности операций налогоплательщиков. В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.10.2008 г. № 6272/08 судьи указали на отсутствие в главе 25 НК РФ специальных правил, понуждающих налогоплательщика при продаже доли его участия в обществе с ограниченной ответственностью увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы, исчисленные с применением метода оценки стоимости чистых. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ как денежное выражение прибыли (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).
Помимо изложенного судьи Высшего Арбитражного Суда указали на отсутствие в Налоговом кодексе положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком платежи по налогу на добавленную стоимость с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений.
9 января 2009 г.
Минфин РФ: возврат налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ за счет удержанного налога у других налогоплательщиков недопустим. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен ст. 78 НК РФ. Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту только налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (Письмо Минфина РФ от 23.12.2008 г. № 03-04-06-01/380, ответ на частный вопрос).
5 января 2009 г.
Премия от поставщика, полученная в рамках ЕНВД, иными налогами не облагается. В письме от 29.10.2008 г. № 03-11-04/3/490 в ответ на вопрос налогоплательщика специалисты Минфина указали на следующее. В случае, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю (ЕНВД), то деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В связи с этим получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В указанном случае полученный доход в виде премий подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (при наличии раздельного учета).
